Когда НДС может подождать

Возможность не начислять НДС сразу после отгрузки особенно важна для тех организаций, которые предоставляют своим покупателям отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Ведь в такой ситуации фирма-продавец фактически вынуждена перечислять в бюджет налог за счет собственных средств, так как деньги за отгруженный товар поступят не сразу (например, только через несколько месяцев). Здесь на помощь может прийти заключение договора комиссии вместо договора купли- продажи. Но прежде чем приступить к вопросу налоговой оптимизации, приведем несколько ключевых положений Гражданского кодекса о самом договоре комиссии.

     О комиссионном договоре

     Этот вид договора очень распространен в предпринимательской деятельности и регулируется главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса. Особенность договора комиссии в том, что одна сторона (комиссионер) действует за вознаграждение по поручению другой стороны (комитента). Сделки с третьими лицами комиссионер проводит от своего имени, приобретая права и становясь обязанным (п. 1 счета-фактуры, договора и т. д.). При этом вещи, которые поступили от комитента или приобретены за его счет, являются собственностью комитента (п. 1 НДС у комитента.

     Что считать днем отгрузки?

     Напомним, что с 1 января 2006 года Налоговым кодексом в целях главы 21 моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ ) установлена наиболее ранняя из дат (если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ): - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     Как только данная норма вступила в силу, в адрес Минфина России начали поступать запросы от компаний с целью получить разъяснение, какую дату следует считать "днем отгрузки".
     Позиция чиновников сводилась к следующему: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Причем такой позиции придерживался как Минфин России (письма Минфина России от 11.05.2006 № 03-04-11/88, от 05.05.2006 № 03-04-11/80), так и НДС в рамках этих договоров и Минфин России (письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-11/36), и счет-фактуру.
     Однако, несмотря на согласованность мнений чиновников, некоторые инспекции все же пытаются заставить плательщиков начислять НДС при отгрузке товара посреднику, тем самым не прислушиваясь к официальной позиции своего же руководства. Одна такая ситуация закончилась разбирательством в суде (Пост. ФАС СЗО от 23.11.2007 № А56-9324/2007). Естественно, арбитры требование налоговиков отклонили. При этом судьи указали, что реализацией признается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но согласно условиям договора комиссии товар является собственностью (комитента), а момент перехода права собственности на товар от комитента к третьим лицам осуществляется при передаче товара третьим лицам. Это означает, что передача товара комиссионеру в рамках договора комиссии не может быть признана моментом реализации по смыслу положений пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса и не является объектом обложения по НДС.

     Помните о рисках!

     Таким образом, заменив своего покупателя на посредника, мы получаем возможность отсрочки начисления налога на добавленную стоимость. Однако очень важно, чтобы такая замена была осуществлена не только в целях оптимизации налогообложения, но и соответствовала фактическим правовым отношениям в рамках договора комиссии. Например, совершенно недопустимо, чтобы комиссионер приобретал товар у комитента для себя. Иначе налоговики могут воспользоваться правом, предоставленным им статьей 45 Налогового кодекса, и переквалифицировать существующий договор комиссии в договор купли-продажи, а это повлечет за собой ряд неблагоприятных последствий. Налог на добавленную стоимость в таком случае придется начислить датой отгрузки товара комиссионеру.
     На наш взгляд, помочь в налоговом планировании и подстраховать от возможных ошибок могут выводы, которые сделал Президиум ВАС РФ в своем Информационном письме от 17 ноября 2004 года № 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии". В этом письме, в частности, рассмотрена ситуация, когда договор, заключенный между комиссионером и комитентом, предусматривал сроки поступления денежных средств от комиссионера. Причем деньги нужно было перечислять независимо от того, получил ли оплату от покупателей сам комиссионер. Судьи поддержали проверяющих и посчитали сделку в рамках такого договора куплей-продажей.
     В заключение нужно сказать, что схема с заменой договоров будет действительно эффективной, только если отчет комиссионера и деньги за реализованные им товары поступят в одном налоговом периоде. В противном случае организация-комитент ничего не выиграет, так как начислять налог на добавленную стоимость ей придется в момент поступления отчета комиссионера, а оплачивать его - за счет собственных средств.

     А.С. Елин, генеральный директор компании "Академия аудита"

     Несмотря на видимый с первого взгляда эффект по переносу даты определения налогооблагаемой базы на более поздний налоговый период, схема с заменой договора купли-продажи на договор комиссии имеет и обратную сторону медали. Во-первых, увеличится документооборот. Комиссионер должен будет составлять отчет, а комитенту придется учитывать не только факт отгрузки товара комиссионером, но и поступающие на счет комиссионера авансы (предоплату). Во-вторых, у комитента увеличится выручка, так как все полученное комиссионером от продажи является доходом комитента. В то же время расходная часть может быть и без "входного" НДС, если комиссионер на "упрощенке" или по другим основаниям не признается плательщиком НДС. В-третьих, есть вероятность того, что подобные сделки могут быть признаны мнимыми или притворными. Пользуясь правом статьи 45 Налогового кодекса, НДС.

     Знак мирового посредника

     Статус посредника имеет глубоко уходящие в историю Руси корни. Так, во времена Крестьянской реформы 1861 года ни одна сделка, ни одно соглашение между помещиком и крестьянином не считались действительными без согласования с так называемым мировым посредником. Кандидаты на эту должность намечались уездными дворянскими собраниями. Списки затем передавались губернатору и утверждались Сенатом. Причем стать мировым посредником мог только дворянин, владеющий не менее чем 150-500?десятинами земли (в зависимости от губернии). В создаваемой системе должностей в начале 60-х годов XIX?столетия мировым посредникам придавалось большое значение как защитникам интересов обиженных помещиков и гарантам спокойствия в деревне. В связи с тем, что мировой посредник должен был и внешне производить впечатление начальника, было решено, что носить он должен соответствующий знак отличия. Вот как он выглядел. На лицевой стороне в центре, в декоративной рамке - государственный герб. По окружности надпись: "Мировой посредник". На оборотной стороне - в центре, под крестом - дата "1861?года 19?февраля". Медаль была медная с позолотой и носилась на бронзовой позолоченной цепи.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий