Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Виртуальное налогообложение

Виртуальное налогообложение

Экономическая несправедливость порождает налоговый андеграунд – нал и прочее. Причем не в виде естественного фона, а виде большой доли экономики. Общество платит налог не потому, что налог прямой или косвенный, а потому, что считает его справедливым. // Игорь Решетников, аудитор. Специально для Банкир.Ру.

26.12.2005

Декларация прав и свобод

В соответствии с п.1 и п.3 статьи 3 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Природа НДС

НДС разработал француз-экономист Морис Лоре в 1954 году. Четыре года он потратил на рекламу своего проекта и наконец в 1958 году Франция и НДС впереди планеты всей (уговорил). В мире к НДС относятся по разному, очень любят в странах ЕЭС, но не принимают в США и в Канаде (самые отсталые, нет у них уважения к европейской культуре). В России НДС по доходам в бюджет занимает почетное второе место после налога на прибыль, и отказываться от него никто не собирается. Все, наверное, замечали с какой нежностью руководители Минфина и Минэкономразвития России повествуют о НДС - «удивительный, неповторимый, настоящий волшебник». Ну, чего-чего, а чудес хватает.

Схема налогообложения НДС

«Покупатель»

«Поставщик»                                     «Налогоплательщик - Продавец»

 

Миф №1 Независимый объект налогообложения

Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения и, как правило, это условие выполняется: у налога на прибыль объектом является прибыль, у ЕСН – фонд з/платы, у налога на имущество – имущество (за исключением земли), у налога на землю - земля. Из схемы налогообложения НДС видно, что «Вновь созданная добавленная стоимость» является суммой Собственных затрат (з/плата и пр.), Налогов и Прибыли налогоплательщика. Фактически это приводит к двойному налогообложению. З/плата облагается ЕСН и НДС, потому что является частью добавленной стоимости. Прибыль облагается НДС, потому что является частью добавленной стоимости. Если по затратам с НДС, полученным от Поставщика есть дефекты по документообороту и НДС поставщика возместить нельзя, то указанные затраты тоже попадают в налогообложение НДС (уже повторно).

Уникальность НДС состоит в том, что в объект налогообложения включены не только объекты, которые облагаются другими налогами, но и сами налоги: ЕСН, налог на имущество, налог на землю, которые также являются частью «Вновь созданной добавленной стоимости». Обычно законодатель стесняется один и тот же объект облагать дважды. Возьмем аутомобиль. Сначала с него возьмут налог на имущество – как за основное средство, потом транспортный налог - уже с двигателя (а уже потом и с выхлопной трубы). Главное объекты классифицировать по-разному (Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 года № 451-О).

Но чтобы вот так демонстративно, цинично брать с других налогов, долю малую, это только НДС (каждый француз мечтает быть Наполеоном).

 

Миф №2 Экономическая справедливость

Государству всегда нужны деньги (а кому они не нужны) и кроме налога на цель бизнеса (прибыль) всегда был соблазн брать еще от оборота. Крайней мерой является налог с продаж. Фактически налог на каждую сделку, но с таким, знаете ли соусом – «за все платит покупатель». Неважно сколько продавец зарабатывает 100% с оборота или 2% (как некоторые) плати 5% и все. Конечно, не справедливо. Более того, существует мультипликативный эффект, когда стоимость продукта растет не за счет потребительских качеств, а исключительно по налоговой составляющей 5%+5% и т.д.

Нельзя забывать, что любая несправедливость порождает оппортунизм и андеграунд. Экономическая несправедливость порождает налоговый андеграунд – нал и прочее. Причем не в виде естественного фона, а виде большой доли экономики. Общество платит налог не потому, что налог прямой или косвенный, а потому, что считает его справедливым.

НДС на 100% - научно-замаскированное увеличение других налогов и весьма существенное.

Обратимся к схеме налогообложения НДС.

Пример №1

1) Фонд З/платы = 100,00 руб.

2) Имущество = 100,00 руб.

3) Земля = 100,00 руб.

4) Прибыль = 100,00 руб.

А) Действующий порядок налогообложения (с НДС)

Фонд З/платы = 100,00 руб.

ЕСН (26%) = 26,00 руб.

Н-г на имущество (2,2%) = 2,20 руб.

Н-г на землю (1,5%) = 1,50 руб.

Прибыль = 100,00 руб.

Н-г на прибыль (24%) = 24,00 руб.

Чистая прибыль = 76,00 руб.

Вновь созданная добавленная стоимость без НДС = 100,00 + 26,00 + 2,20 +1,50 + 100,00 =   229,70 руб.

НДС к уплате (18%) = 229,70 х 18% = 41,35 руб.

Вновь созданная добавленная стоимость с НДС = 229,70 + 41,35 = 271,05 руб.

Всего налоги = 26,00 + 2,20 + 1,50 + 24,00 + 41,35 = 95,05 руб.

 

Б) Приравненный порядок налогообложения (без НДС)

ЕСН увеличен с 26% до 48,68% (26+18+26х18%), налог на имущество с 2,2 % до 2,6% (2,2х118%); налог на землю увеличен с 1,5% до 1,77% (1,5х118%); налог на прибыль увеличен с 24% до 35,59% ({24+18}/118).

 

Фонд З/платы = 100,0 руб.

ЕСН (48,68%) = 48,68 руб.

Н-г на имущество (2,6%) = 2,60 руб.

Н-г на землю (1,77%) = 1,77 руб.

Прибыль = 271,05 – 100,00 – 48,68 – 2,60 – 1,77 = 118,00 руб.

Н-г на прибыль (35,59%) = 42 руб.

Чистая прибыль = 76,00 руб.

Всего налоги = 48,68 + 2,60 + 1,77 + 42,00 = 95,05 руб.

Можно взять другие примеры с любыми пропорциями затрат, прибыли, налогов внутри «Вновь созданной добавленной стоимости» результат не изменится.

Выводы: Таким образом, налоговая база по НДС на 100% совпадает с налоговой базой других налогов не зависимо от соотношения составляющих (затраты, налоги, прибыль) внутри «Вновь созданной добавленной стоимости».

Расчетное увеличение ставок налогов ЕСН, налога на прибыль и других налогов входящих во «Вновь созданную добавленную стоимость» является 100% заменителем НДС и заметьте без всяких недобросовестных возмещений НДС за счет государства и практически силами 50% состава налоговых органов (может меньше).

При ставке НДС = 18% расчетные ставки компенсационных налогов следующие:

- ЕСН = 48,68% (рост 87%);

- Налог на имущество = 2,6% (рост 18%);

- Налог на землю = 1,77% (рост 18%);

- Налог на прибыль = 35,59% (рост 48%).

Конечно ставки огромные – кто на них согласиться? Для этого и нужен НДС.

Миф №3 Собираемость и защищенность от недобросовестности

Механизм налогообложения НДС разделен на две самостоятельные части. Начисление отдельно, вычеты отдельно ( никакой вертикали ) . Налоговая база (начисление) определяется как полная стоимость (не добавленная!) товаров, работ и услуг (ст.154 НК РФ) и при этом имеет внушительный ряд особенностей (ст.ст.155 – 162.1 НК РФ).   Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками товаров, работ и услуг. В случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает начисления, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета. Т.е. законодательно закреплен механизм возмещения НДС из бюджета без создания добавленной стоимости. Более того, при реализации товара с убытком в рамках НДС поставщика, приходящийся на убыток (ст.ст.154,171,172,176 НК РФ) – фактически существует феномен «отрицательной налоговой базы» (интегрально с учетом вычетов).

Надо сказать, что поиграть с государством желающих хватает, хотя за это страшно пугают, а иногда и сажают. Но позвольте Господа, зачем же смущать народ? Чего стоит только одна проблема лжеэкспорта. Администрирование НДС стоит дорого: огромный штат сотрудников налоговых органов, недвижимость, транспорт, оборудование, начальство (отдельной статьей!). То, что налоговая база НДС на 100% соответствует налоговой базе налогов входящих во «Вновь созданную добавленную стоимость» разрушает миф о сверхпрочности НДС к злоупотреблениям. При чем в отличие от НДС, при наличии убытка в организации бюджет налог на прибыль не возвращает (двойная мораль – самое плохое).

Несколько слов о счетах –фактурах.

Для контроля собираемости НДС введен в обращение специальный налоговый документ счет-фактура, вместе с регистрами учета: книга покупок и книга продаж (Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 г.).

Претензии к счету-фактуре.

1)             Неполнота.

2)             Повторность информации.

3)             Независимость от экономического основания.

Неполнота.

Основные требования к счету-фактуре установлены п.5 и п.6 статьи 169 НК РФ, в том числе наличие «номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)» (надо еще бухгалтера брать). А «расшифровка подписи», как необходимый реквизит счета - фактуры в статье 169 НК РФ отсутствует, что становится предметом нешуточных разбирательств, вплоть до Федеральных Арбитражных Судов. И вся страна гадает, нужна расшифровка или нет и какой сакральный смысл? Что имел ввиду Законодатель? Явно, что не ошибся (вот - настоящее уважение к власти).

Повторность информации.

Как известно бухгалтерский учет является одной из немногих причин, по которой у каждого из нас иногда появляются деньги. Бухгалтерский учет это не просто дебет-кредит - это уникальное знание, позволяющее систематизировать хаос, выбирать лучший путь к цели и служить опорой справедливости. Налоговый учет – другое, у него нет тысячелетней истории и написан он в лучших революционных традициях: «до основания» и т.д.

Вся информация в счете – фактуре вторична, потому что счет-фактура составляется на основе первичных документов: накладных, актов, платежных поручений, таможенных деклараций, но непонятным образом при налоговых спорах приобретает самостоятельное значение.

Независимость от экономического основания.

В бухгалтерском учете содержание всегда превалирует над формой. При проведении налоговых проверок в значительном числе случаев допускается формальный подход. В качестве нарушений отражаются только ошибки по заполнению счетов-фактур и не исследуются по существу договорные отношения. В результате счета-фактуры приобретают гипернезависимость сначала от экономического основания налогообложения, а потом и от конституционных прав граждан, преследуя виртуальные, произвольные цели налогообложения.

Целесообразность применения счета-фактуры в налоговом законодательстве все чаще ставиться под сомнение не только бухгалтерами и руководителями организаций, но и представителями судебной власти. Надо отметить, что несмотря на все издержки судебной системы, существует рубеж для виртуальных претензий практически непреодолимый – это «Линия ФАС». Большинство споров по данной тематике на уровне Федеральных Арбитражных Судов решается в пользу налогоплательщиков (правоведы с нами).

- ФАС СЗО от 12-09-05 № А52-1260/2005/2

- ФАС СЗО от 09-03-05 № А42-9795/04-29;

- ФАС МО от 21-08-02 № КА-А40/5550-02;

- ФАС МО от 28-05-03 № КА-А40/2727-03;

- ФАС МО от 19-06-03 № КА-А40/3897-03;

P / S

Дамы и Господа!

Пора подвести Итоги по протестному голосованию. Немного в нашей жизни остается островков реальности, где Здравый смысл ведет свой последний и непримиримый бой с пришельцами из виртуального мира. Сегодня каждому из нас придется выбрать, с кем он? И если Вы думаете, что выдернув розетку из сети, Вы сможете решить все проблемы, то Вас ждет жестокое разочарование.

Аудитор

Решетников Игорь Викторович

Москва                                                                                             21-12-2005

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться