|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Консультации по вопросам, связанным с договором лизинга
Консультации по вопросам, связанным с договором лизинга
Лизинговые сделки остаются популярными. И потому вопросов по договорам лизинга у наших читателей тоже не убавляется. Мы отвечаем на наиболее интересные и актуальные из них
24.09.2009«Главная книга»Автор: Елина Л.
(?) Наша организация хочет арендовать оборудование. Мы нашли фирму, у которой оно уже есть, и эта фирма согласна сдать нам его в аренду. Можем ли мы заключить с ней договор лизинга, чтобы применять повышенный коэффициент амортизации (равный 3)?
Ответ: Нет, не можете. Дело в том, что в лизинг передается не уже имеющееся у лизингодателя имущество, а имущество, которое он должен приобрести по указанию лизингополучателя <1>. В этом основное отличие лизинга.
Известны случаи, когда лизинговые компании предлагают в "оперативный лизинг" собственное имущество (например, автомобили). Но под этим скрывается обычная аренда. Даже если вы заключите такой "договор лизинга" (получив по нему оборудование, которое собственник не приобретал специально для этого договора), то никаких налоговых привилегий вы не получите. Вы сможете учесть такое оборудование только на забалансовом счете (а значит, ни о какой амортизации речи вообще не идет). Собственник оборудования применять повышающий "лизинговый" коэффициент тоже не сможет.
В вашей ситуации нужно заключить договор аренды. В нем вы можете оговорить выгодный обеим сторонам размер арендной платы, а также выкупную цену (если планируете получить оборудование в собственность).
(?) К любому ли лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете можно применять повышающий "лизинговый" коэффициент?
Ответ: Нет, не к любому.
В бухучете коэффициент можно применять, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка <2>. Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то повышающий коэффициент применять не сможете. Но вы можете установить сокращенный срок полезного использования предмета лизинга.
В налоговом учете с 2009 г. коэффициент нельзя применять к предметам лизинга, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам (со сроком использования до 5 лет включительно) <3>. Причем независимо от метода амортизации и независимо от того, когда был заключен договор лизинга - в 2009 г. или раньше.
(?) А кто должен платить налог на имущество по лизинговому оборудованию: лизингодатель (как собственник) или лизингополучатель?
Ответ: Платить налог на имущество по предмету лизинга должен тот, на чьем балансе он учитывается. Ведь объект налогообложения по налогу на имущество определяется по данным бухучета <4>.
Если по условиям договора имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то платить налог на имущество в такой ситуации должен он. А лизингополучатель отражает предмет лизинга на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Если предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя (на счете 01 "Основные средства"), то он и будет плательщиком налога на имущество.
(?) Кто должен платить транспортный налог по автомобилю, взятому в лизинг?
Ответ: Платить транспортный налог должен тот, на кого зарегистрировано транспортное средство в ГИБДД. Особенность лизингового транспорта в том, что его может зарегистрировать как лизингодатель, так и лизингополучатель (на время действия договора лизинга) <5>. Этот момент должен быть решен в договоре.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Транспортное средство может быть зарегистрировано как на собственника, так и на лизингополучателя. Если это выкупной лизинг, то, конечно, удобнее оформить регистрацию этого транспортного средства только на лизингополучателя (то есть не регистрировать автомобиль на лизингодателя в ГИБДД по месту его нахождения). В такой ситуации плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель.
Если же на лизингополучателя оформлена временная регистрация, но постоянная регистрация все равно остается оформленной на собственника (лизингодателя), то транспортный налог платит лизингодатель. Поскольку двойного налогообложения быть не должно".
Таким образом, обязанность по уплате налога зависит от того, зарегистрировал лизингодатель на себя автомобиль в ГИБДД по месту своего нахождения или нет <6>. Причем совершенно неважно, на чьем балансе числится автомобиль.
(?) Наша организация взяла в лизинг автомобиль. По условиям договора мы должны застраховать машину. Можно ли нам учесть расходы на каско и ОСАГО при расчете налога на прибыль?
Ответ: Да, можно <7>. Причем и на ОСАГО, и на каско. Ведь вы - владелец автомобиля (хотя и не собственник) и отвечаете за его сохранность <8>.
(?) Слышала, что налоговая служба тщательно проверяет лизинговые сделки. К чему чаще всего придираются проверяющие?
Ответ: Под особый контроль налоговиков попадают сделки:
- возвратного лизинга <9>;
- в которых срок действия договора лизинга существенно меньше срока полезного использования предмета лизинга <10>;
- убыточные (или низкорентабельные) для лизингодателя <11>;
- между взаимозависимыми компаниями (особенно когда клиенты лизинговой компании - только организации, входящие в единую группу компаний) <12>.
В таких случаях возможны споры с проверяющими по поводу обоснованности:
- расходов по договору лизинга и вычетов НДС по лизинговым платежам у лизингополучателя;
- расходов на приобретение имущества и вычета НДС, предъявленного продавцом предмета лизинга, у лизингодателя.
Но, как правило, даже в этих случаях, если экономическая обоснованность операций доказана, арбитражные суды становятся на сторону налогоплательщиков.
(?) Что такое возвратный лизинг? Какие у налоговиков претензии к таким договорам?
Ответ: Возвратный лизинг отличается от обычного тем, что лизингополучатель выступает одновременно и в роли продавца лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой.
Сейчас в Законе о лизинге <13> нет такого понятия, как возвратный лизинг. Однако в этом же Законе прямо указано, что лизингополучатель может быть одновременно продавцом лизингового имущества <14>.
Налоговики видят в возвратном лизинге "схему" минимизации налоговых платежей. Причина проста. Заключив договор возвратного лизинга, организация быстрее списывает стоимость лизингового имущества на расходы.
Однако экономический смысл возвратного лизинга в том, что он предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании. Единовременно получив за имущество деньги, организация-лизингополучатель продолжает его использовать. Таким образом, в возвратном лизинге никакого криминала нет <15>.
(?) Наша организация - лизингодатель. Лизингополучатель часто нарушает срок оплаты лизинговых платежей. Мы хотим расторгнуть с ним договор и передать это имущество в лизинг другой компании. Первоначальный лизингополучатель не возражает. Можем ли мы это сделать? Не потеряем ли мы после этого право на применение специального коэффициента амортизации?
Ответ: Сдать то же самое имущество в лизинг другому лицу по новому договору вы не сможете <16>. Чтобы сохранить право на применение повышающего коэффициента амортизации, вы можете оформить смену лизингополучателя в рамках действующего договора лизинга. Для этого нужно заключить либо трехстороннее соглашение о смене лизингополучателя, либо договор перенайма между новым и старым лизингополучателями, согласованный с вами как с лизингодателем <17>.
(?) А мы как раз новый лизингополучатель. По взаимному соглашению мы заплатили первоначальному лизингополучателю 80 000 руб. (без учета НДС). Как учесть эту сумму для целей налогообложения прибыли? Оставшийся срок действия договора лизинга (на дату, когда мы стали лизингополучателями) - 20 месяцев.
Ответ: Платеж за приобретение прав по договору лизинга нельзя отнести к лизинговым платежам. В то же время он прямо связан с получением предмета лизинга. Поэтому такой платеж экономически обоснован и его можно учесть в составе прочих расходов <18>. Однако если сумма платежа для вас существенна, то безопаснее списать платеж на расходы не единовременно, а в течение оставшегося срока действия договора лизинга: равными частями (по 4000 руб.) в течение 20 месяцев <19>.
(?) Хотим взять имущество в лизинг с правом выкупа. Знаем, что Минфин требует указывать в договоре выкупную цену. Есть ли методика ее расчета?
Ответ: Законодательно нет обязательного требования устанавливать в договоре лизинга выкупную цену. Ее хотят видеть в лизинговых договорах Минфин и работники налоговой службы. Но в суде все такие претензии проверяющих можно оспорить <20>.
Если вы не хотите спорить с проверяющими (иногда инспекции рассчитывают выкупную цену самостоятельно как остаточную стоимость предмета лизинга на дату окончания договора), то лучше закрепить выкупную цену в договоре лизинга. Никакой законодательно установленной методики расчета выкупной цены нет.
Лучше указать в договоре лизинга, что выкупная цена предмета лизинга будет уплачена по окончании срока лизинга. В таком случае вы сможете без споров с проверяющими списывать текущие лизинговые платежи на расходы тех месяцев, за которые они начислены.
Выкупную цену вы учтете при формировании первоначальной стоимости имущества, которое впоследствии получите в собственность, и будете списывать ее на расходы для целей налогообложения прибыли:
<или> через амортизацию (если выкупная цена будет более 20 000 руб.) <21>;
<или> единовременно (если выкупная цена будет меньше или равна 20 000 руб. <22>).
Имейте в виду, если по условиям договора вы будете выплачивать выкупную цену лизингового имущества в течение всего срока действия договора лизинга, то проверяющие могут исключить из текущих расходов суммы, приходящиеся на выкуп предмета лизинга <23>. Но в суде такие расходы можно отстоять <24>.
(?) Мы выставили лизингополучателю счет-фактуру с формулировкой "лизинговый платеж по договору лизинга (дата и номер договора)". Но лизингополучатель потребовал, чтобы мы переделали счет-фактуру: указали в нем, за какое имущество сделан платеж (подъемный кран) и за какой период (II квартал 2009 г.). Говорит, что иначе он не получит вычет. Обоснованны ли его требования?
Ответ: Скорее всего, ваш лизингополучатель прочитал Письмо, в котором Минфин указал, что для получения вычета по НДС по лизинговым платежам недостаточно общих формулировок в счетах-фактурах <25>. Если вам не трудно, внесите изменения в ваш счет-фактуру, а в новых указывайте более конкретные сведения.
(?) Мы лизингополучатели. По договору первый лизинговый платеж в 10 раз больше остальных. Можно ли его учесть в расходах единовременно?
Ответ: Да, можно. Ведь по условиям вашего договора этот платеж - текущий (а не авансовый).
(?) Наша организация - лизингополучатель реконструировала здание, полученное в лизинг. Как учесть такие расходы в налоговом учете?
Ответ: Расходы на реконструкцию предмета лизинга учитываются как его неотделимые улучшения - так же, как и при капвложениях в арендованное имущество.
Можно их учесть в расходах для целей налогообложения прибыли или нет, зависит от условий договора лизинга.
Если лизингодатель возместит вам расходы на неотделимые улучшения, такая операция будет для вас реализацией работ. У вас возникнет доход, а расходы на реконструкцию вы сможете учесть в составе расходов <26>.
Если расходы на реконструкцию лизингодатель вам не возместит, то вы сможете учесть их в составе основных средств. Но только если эта реконструкция была сделана с согласия лизингодателя (собственника имущества) <27>. Амортизацию таких капвложений нужно будет начислять исходя из срока полезного использования здания <28>. Причем применить повышающий лизинговый коэффициент не получится. Ведь эти улучшения не являются имуществом, переданным по договору лизинга.
(?) Мы заключили договор лизинга, получили оборудование, стали перечислять лизинговые платежи. Но так как оборудование требовало монтажа, мы ввели его в эксплуатацию только через 2 месяца после заключения договора. Можем ли мы признать в налоговом учете лизинговые платежи за первые 2 месяца, когда оборудование еще не использовалось нами?
Ответ: Да, можете. Лизинговые платежи учитываются в расходах независимо от того, эксплуатируется имущество или нет <29>. Согласен с этим и Минфин <30>.
(?) Мы планируем досрочно (на 5 месяцев раньше) выкупить лизинговое оборудование. Сумма ежемесячного платежа - 10 000 руб. Выкупная стоимость, указанная в договоре, - 20 000 руб. Как нам надо будет определить первоначальную стоимость этого оборудования после его выкупа? Можно ли потом продолжить применять повышающий коэффициент?
Ответ: То, как вы будете учитывать досрочно внесенные платежи, зависит от того, как вы пропишете судьбу этих платежей в дополнительном соглашении к договору. Есть два варианта.
ВАРИАНТ 1. Эти платежи увеличивают выкупную цену.
В этом случае сумма недовнесенных лизинговых платежей за 5 месяцев составит 50 000 руб. На эту сумму увеличится выкупная цена оборудования. В итоге она будет равна 70 000 руб. Именно эту увеличенную стоимость в налоговом учете надо учитывать при расчете первоначальной цены бывшего предмета лизинга <31>.
ВАРИАНТ 2. Оставшиеся текущие платежи уплачиваются единовременно как последний лизинговый платеж. Тогда вы сможете сразу списать его на расходы. В таком случае выкупная стоимость не изменится, и первоначальная стоимость оборудования после его выкупа будет равна 20 000 руб.
Естественно, после выкупа предмета лизинга вы не сможете применять коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный для лизингового имущества.
(?) Мы купили импортное оборудование и сдали его в лизинг. Но на таможне мы ошибочно указали неверные сведения о нем. Из-за этого через полгода таможенный орган выставил требование о доплате сумм таможенной пошлины и НДС.
Можем ли мы суммы доначисленных платежей сразу учесть в текущих расходах для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Нет, полностью не можете.
Сумма доначисленного НДС на расходы не списывается, ее вы можете принять к вычету.
Таможенная пошлина, по мнению Минфина, должна включаться в первоначальную стоимость предмета лизинга (как часть расходов на его приобретение) <32>. Придерживаясь такой точки зрения, вы должны исправить сформированную первоначальную стоимость, пересчитать суммы начисленной амортизации (с начала ввода лизингового имущества в эксплуатацию) и внести исправления в налоговые декларации по налогу на прибыль <33>.
Однако, на наш взгляд, вносить такие исправления нецелесообразно. Таможенную пошлину можно учитывать как самостоятельный расход <34>. К тому же вы сделали доплату уже после принятия имущества к учету. Поэтому лучше сразу включить ее в текущие расходы.
<1> ст. 665 ГК РФ; ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
<2> п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
<3> подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/253
<4> п. 1 ст. 374 НК РФ
<5> ст. 357 НК РФ; пп. 48 - 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств... утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001
<6> Письма Минфина от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14, от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15
<7> п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119
<8> пп. 2, 3 ст. 263 НК РФ
<9> Постановления ФАС ЗСО от 08.12.2008 N Ф04-244/2008(17404-А75-40); ФАС МО от 06.12.2004 N КГ-А40/11124-04
<10> Постановление ФАС МО от 28.06.2005 N КА-А40/5689-05
<11> Постановление ФАС МО от 09.02.2009 N КА-А40/78-09
<12> Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2008 N 09АП-16964/2008-АК; ФАС МО от 09.02.2009 N КА-А40/78-09
<13> Федеральный закон от 29.10.98 N 164-ФЗ
<14> п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ
<15> Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 9010/06
<16> ст. 665 ГК РФ
<17> п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ; Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463
<18> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
<19> абз. 3 ст. 272 НК РФ
<20> см., например, Постановления ФАС ЦО от 11.02.2008 N А62-2805/2007; ФАС УО от 22.01.2008 N Ф09-11375/07-С3; ФАС МО от 26.02.2008 N КА-А40/11122-07
<21> п. 1 ст. 256 НК РФ
<22> подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573
<23> Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138
<24> Постановление ФАС ВВО от 13.06.2007 N А29-7407/2006а (Определением ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ); Постановления ФАС МО от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08; ФАС ЦО от 20.02.2009 N А35-1588/08-С8, от 16.02.2009 N А35-1590/08-С21; ФАС СЗО от 24.03.2008 N А56-31877/2006
<25> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10
<26> п. 1 ст. 249, ст. 252 НК РФ
<27> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ
<28> ст. 258 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087480
<29> подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
<30> Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/646, от 07.03.2008 N 03-03-06/1/160, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397
<31> абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ
<32> п. 1 ст. 257 НК РФ
<33> Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417
<34> подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.