|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Выход участника из состава общества с ограниченной ответственностью
Выход участника из состава общества с ограниченной ответственностью
"Выход участника из состава общества с ограниченной ответственностью." В статье анализируются правовые основы указанных операций, а также налогообложение по НДС, налогу на прибыль, ЕСН и налогу на доходы физических лиц./Специально для Банкир.ру Леонид Сомов /
27.01.2004
Выход участника из состава
общества с ограниченной ответственностью.
На сегодняшний день наиболее распространенной правовой формой организации бизнеса является общество с ограниченной ответственностью (ООО). Учредители такого общества имеют в нем доли пропорционально вложенным средствам. Однако при выходе участника из общества часто возникают вопросы: как определить стоимость доли, которую необходимо выплатить участнику, какие налоги необходимо исчислить в связи с выплатой доли и т.д. Именно на эти вопросы мы и ответим в настоящей статье.
Правовые
аспекты.
Правовые вопросы организации, деятельности и ликвидации общества с ограниченной ответственностью регламентируются Гражданским кодексом РФ (часть 4 параграфа 2 Главы 4 ГК РФ) и Федеральным законом № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с ст. 26 Закона №14-ФЗ участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В соответствии с ст. 26 Закона №14-ФЗ участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников.
В соответствии с п.2 ст. 26 Закона №14-ФЗ общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли. Стоимость доли, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Также доля участника общества может быть выдана ему в натуральной форме, но только с согласия самого участника общества. Срок выплаты стоимости доли (передачи имущества в натуральной форме) участнику общества, подавшему заявление на выход из общества, устанавливается равным шести месяцам с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
Действительная стоимость доли участника, выходящего из общества, выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. Если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
Выход участника общества из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.
Пример 1.
В ООО «Альфа», уставный капитал которого равен 500 000 руб., доля г-на Петрова Л.А. – 50 000 руб. Участники оплатили свои доли полностью. 16 августа 2003г. Петров Л.А. подал заявление о выходе из общества. Стоимость чистых активов, рассчитанная по итогам 2003г., составляет 1 500 000 руб.
Доля Петрова Л.А. в ООО «Альфа» составляет 10% (50 000 руб./500 000 руб. х 100%). Тогда действительная стоимость доли Петрова Л.А. (которую ему должно будет выплатить общество) составит 1 500 000 руб. х 10% = 150 000 руб.
Рассчитаем разницу между величиной уставного капитала общества и его чистыми активами. Она составит:
1 500 000 руб. – 500 000 руб. = 1 000 000 руб.
Данной разницы достаточно, чтобы выплатить выбывающему участнику его долю. Уставный капитал ООО “Альфа” не придется уменьшать.
Долю г-ну Петрову Л.А. ООО «Альфа» обязано выплатить до 01.07.2004 года.
В соответствии со ст.21 Закона №14-ФЗ участник общества имеет право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Прочие участники общества при этом имеют преимущественное право покупки доли (части доли) по цене предложения доли третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
Участник общества, который намеревается продать свою долю, обязан письменно уведомить об этом остальных участников общества и само общество, указав цену и другие условия продажи. Если в течение месяца участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки, то доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу.
Пример 2.
Изменим условия Примера 1. Предположим, что г-н Петров Л.А. продает принадлежащую ему долю номинальной стоимостью 50 000 руб. г-ну Иванову Е.Е. По условиям договора купли- продажи стоимость доли составляет 150 000 руб. Предположим, что общество не воспользовалось преимущественным правом покупки и доля была продана г-ну Иванову Е.Е.
Определение
стоимости чистых активов.
Как уже было отмечено выше действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Поэтому для того, чтобы определить стоимость доли участника общества, необходимо определить стоимость чистых активов.
Чистые активы общества с ограниченной ответственностью рассчитываются также, как и чистые активы акционерного общества и в порядке, установленном Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, 03-6/пз.
В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Расчет стоимости чистых активов производится на основании годового отчета, который утверждается общим собранием участников общества в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ.
Если участник (в том числе вышедший из общества) не согласен с размером действительной стоимости доли, которую определило общество, то он вправе обжаловать решение общего собрания участников, в части обоснованности утверждения годового отчета общества, в суде.
Налогообложение операций по выходу участника из общества
Налог на доходы физических лиц и ЕСН
При выходе из общества участника – физического лица организация должна исполнить обязанность налогового агента и начислить налог на доходы физических лиц. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В частности, к доходам относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций. Однако в соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, владельцем которой налогоплательщик был не менее трех лет. В этом случае вычет не может превышать 125 000 рублей. Таким образом, если участник общества получает доход от реализации своей доли превышающий 125 000 рублей, то сумма превышения будет облагаться по ставке 13 %.
Однако если доля лица, выходящего из состава общества, находилась в его собственности более трех лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже в уставном капитале организации в полном размере.
Что касается единого социального налога, то здесь все понятно. Его начислять нет необходимости, так как выплата обществом стоимости переходящей к ней доли выбывающего участника не является выплатой в рамках трудовых договоров либо гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ, оказанием услуг. А в соответствии со ст. 236 НК РФ ЕСН облагаются только эти выплаты.
Налог
на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При выходе участника из общества и выплате ему действительной доли базы по налогу на прибыль не возникает, т.к. отсутствует объект налогообложения. Суммы, выплаченные выбывающему участнику за переходящую обществу долю, не являются расходами организации и, соответственно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
У выбывающего участника, если он является юридическим лицом-плательщиком налога на прибыль налогообложение доходов производится в соответствии с пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из него. Если же имеет место превышение действительной стоимости доли участника при его выбытии из общества над суммой его первоначального вклада, то с суммы превышения будет уплачен налог на прибыль по ставке 24 %.
Пример
№ 5.
ООО «Альфа» является участником ООО «Бета», при этом вклад ООО «Альфа» в уставной капитал ООО «Бета» составляет 100 000 руб. При выходе ООО «Альфа» из состава участников ООО «Бета» первому было выплачено 250 000 руб.
Таким образом, действительная стоимость доли ООО «Альфа» превысила номинальный вклад на 150 000 руб. С этой суммы должен быть уплачен налога на прибыль в размере: 150 000 * 24 % = 36 000 руб.
Налогообложение при размещении обществом ранее выкупленной доли.
В этом случае базу по налогу на прибыль формируют доходы, полученные от размещения доли, уменьшенные на величину расходов, произведенных обществом, по выкупу доли. База по налогу на прибыль возникнет лишь в случае, если доля реализована обществом по цене, превышающей стоимость, по которой она была выкуплена у участника. В противном случае, когда стоимость размещенной доли была меньше стоимости её выкупа, возникает убыток, который уменьшит налогооблагаемую прибыль общества. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ.
В ст. 265 НК РФ нет упоминания о потерях обществ при реализации долей в уставном капитале по цене ниже выкупной стоимости, однако перечень, установленный ст.265 НК РФ, является открытым. Исходя из вышесказанного, данные расходы можно классифицировать как другие обоснованные расходы.
В случае если в течение года с момента перехода доли выбывшего участника обществу общество не смогло разместить эту долю, то общество обязано уменьшить уставный капитал, тогда формально полученные обществом при уменьшении уставного капитала доходы в соответствии с п.17 ст.251 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Налог
на добавленную стоимость
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является передача имущественных прав. Переход доли в уставном капитале можно классифицировать как передачу имущественных прав. Однако в соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Согласно ст.14 Закона №14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Таким образом, понятие доли в уставном капитале, которая означает, какая часть уставного капитала в процентном отношении принадлежит данному участнику, не является идентичной понятию номинальной стоимости доли – части уставного капитала общества, выраженной в денежном эквиваленте.
Согласно пп.5 п.3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
При выходе участника из общества складывается ситуация, в которой участник реализует имущественное право, а общество это право приобретает. Объектом же налогообложения НДС, согласно ст.146 НК РФ, являются операции по передаче имущественных прав. Операции по приобретению имущественных прав объектом обложения НДС не являются.
Если же участник общества является физическим лицом, то он вообще не может быть признан в данном случае налогоплательщиком НДС, так как плательщики налога на добавленную стоимость – организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.