
Аналитика / Налогообложение / Профессии обучаем - налоги считаем
Профессии обучаем - налоги считаем
Как ни крути, а обучение специалистов за счет фирмы – хорошая штука. Судите сами: для штатного сотрудника это возможность получить дополнительные сертификаты и свидетельства, повысить свой образовательный уровень. Для соискателя – навыки работы по новой профессии или должности. Для работодателя – квалифицированный персонал и, что не менее приятно, определенная налоговая экономия
26.08.2008ЭЖ «Юрист»Сегодня руководители фирм готовы вкладывать значительные средства в обучение своих кадров. Необходимость получения дополнительных знаний продиктована временем: появляется много нового оборудования, разрабатываются специализированные программы, меняется нормативная база. Поэтому работодатели отправляют своих сотрудников на семинары, курсы повышения квалификации и т. д.
Главным документом, который регулирует отношения ученика и работодателя при обучении за счет средств фирмы, является ученический договор. Поэтому начнем именно с него.
Читаем Трудовой кодекс
Ученическому договору посвящена глава 32 Трудового кодекса. Там определено, что такой договор может быть заключен организацией-работодателем как с потенциальным кандидатом на должность (т. е. человеком, ищущим работу), так и с сотрудником фирмы (с отрывом или без отрыва от работы) (ст. 198 ТК РФ).
Некоторые нормы трудового законодательства, которые касаются ученического договора, приведены в таблице (см. ниже). Теперь рассмотрим особенности налогообложения, связанные с оформлением ученических договоров для штатных работников и для тех, кто ищет работу.
Трудовой кодекс об ученическом договоре
Ученический договор | Условия |
Содержание (ст. 199 ТК РФ) | Наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию; обязанность работодателя обеспечить возможность обучения в соответствии с договором; обязанность работника пройти обучение и проработать по трудовому договору в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты; период ученичества. Соглашением сторон могут быть установлены другие условия ученического договора |
Срок и форма (ст. 200 ТК РФ) | Заключается в письменной форме, в 2 экземплярах, на срок, необходимый для обучения |
Действие (ст. 201 ТК РФ) | Со дня, указанного в договоре, в течение предусмотренного срока. Продлевается на время болезни ученика, прохождения им военных сборов и в других предусмотренных нормативными актами случаях |
Время ученичества (ст. 203 ТК РФ) | Не должно превышать установленные нормы рабочего времени. Работник организации может быть либо полностью освобожден от основной работы, либо выполнять ее в режиме неполного рабочего времени. Нельзя привлекать учеников к сверхурочным работам, командировкам, не связанным с ученичеством |
Оплата ученичества (ст. 204 ТК РФ) | Размер стипендии определяется договором, но не может быть меньше МРОТ. Работа, выполненная учеником, оплачивается по установленным расценкам |
Обучаем сотрудника фирмы
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации оформляется заключением дополнительного договора между сотрудником и работодателем (ст. 197 ТК РФ). Причем работодатель может осуществлять обучение как своими силами, так и путем заключения договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на соответствующий вид деятельности.
О некоторых нюансах бухгалтерского и налогового учета такого профессионального обучения мы уже рассказывали на страницах нашего журнала (счета-фактуры, акты. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. А именно: если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, где проходят дополнительную профессиональную подготовку ее сотрудники, возникшие при этом затраты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от НДФЛ) не возникло. А значит, ни о какой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса, речи идти не может.
Бывают ситуации, когда расходы на обучение сотрудников напрямую связаны с соблюдением норм трудового законодательства. Так, например, работодатель обязан обеспечить сотрудникам безопасные условия и охрану труда (ст. 212 ТК РФ). Для этого может быть необходимо пройти соответствующее обучение и аттестацию. В таком случае затраты также можно учесть при налогообложении прибыли. Такой вывод поддерживают и суды (Пост. ФАС СЗО от 04.04.2008 № А56-51219/2006).
В судебной практике есть выигранные плательщиком дела даже в части тех расходов, которые фирма понесла в связи с обучением сотрудников, впоследствии отчисленных за академическую неуспеваемость. Судьи указали, что статьей 264 Налогового кодекса не предусмотрено, что уже понесенные организацией расходы на переподготовку кадров принимаются в целях налогообложения только в случае, если сотрудник завершил обучение и не был отчислен (Пост. ФАС МО от 9.11.2007 № КА-А40/10001-07). Однако риск доначисления налога на прибыль в такой ситуации все же остается довольно высоким.
Что касается обложения ЕСН, то судебная практика по этому вопросу является противоречивой. Так, согласно материалам одного дела (Пост. ФАС ВВО от 07.03.2008 № А11-3784/2007-К2-25/182) коллективным договором предприятия было предусмотрено обучение сотрудников за счет средств работодателя. Порядок организации и проведения технической учебы (как одной из форм обучения) определялся утвержденным на предприятии положением о технической учебе работников.
В разъяснениях о порядке применения отдельных положений генерального коллективного договора было установлено, что проведенная в свободное от работы время техучеба оплачивается сотрудникам из расчета тарифной ставки (оклада). Судьи же сделали вывод о том, что такие выплаты относятся к компенсационным выплатам заработной платы работникам, а значит, должны быть учтены в расходах, уменьшающих базу по ЕСН. При этом не был принят во внимание тот факт, что данные выплаты в составе налоговых расходов учтены не были. А поскольку база по ЕСН является объектом для обложения пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), суд счел их доначисление фирме также правомерным.
Это судебное решение совпадает с позицией, ранее изложенной в Информационном письме Президиума ВАС РФ (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106). Там речь идет о том, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса не предусматривает права выбора плательщиком, по какому из налогов ему уменьшить базу: по ЕСН или ЕСН при выплатах по договорам обучения молодых специалистов не было допущено, поскольку эти выплаты не учитывались в расходах, уменьшающих базу по ЕСН. Вместе с тем оплата обучения сотрудника, проводимого по инициативе работодателя, вне зависимости от формы такого обучения не образует личного дохода работника и не подлежит обложению ЕСН на основании абзаца 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Обращаю внимание: «формы» обучения! Полагаю, что введение нового критерия «обучение в рабочее или нерабочее время» (Пост. ФАС ВВО от 07.03.2008 № А11-3784/2007-К2-25/182) является логической ошибкой.
Обратите внимание: стипендия, установленная в процессе обучения, не имеет верхней границы. Поэтому платить повышенную стипендию компании бывает выгоднее, чем, например, поднять заработную плату. Однако, как правило, обучать всех своих сотрудников одновременно фирма не может. Да и проверяющие вполне могут предположить, что за такой стипендией фактически скрывается заработная плата. А значит, подобная налоговая экономия должна иметь обоснования и подтверждающую документацию.
Итак, если обучение проходит по инициативе работодателя:
- при полном соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса, на такие затраты можно уменьшить прибыльную базу. При этом ЕСН и НДФЛ начислять не нужно;
- при несоблюдении отдельных условий вышеуказанного пункта налогооблагаемую прибыль уменьшить нельзя. Если есть доход в натуральной форме, то нужно начислить налог на доходы.
Готовим кадры
Теперь рассмотрим ситуацию, когда ученический договор фирма-работодатель заключает с кандидатом, ищущим работу. Во многих организациях существует ряд должностей, которые требуют специальной подготовки, например углубленных знаний программного обеспечения, четкого соблюдения требований безопасности и т. д. Для того чтобы подстраховать себя от возможных убытков, связанных с принятием на работу неквалифицированных (недостаточно квалифицированных) кадров, руководство фирмы порой принимает решение о предварительном обучении соискателей. По результатам такой учебы кандидата либо принимают в штат компании, либо отказывают ему в этом.
Напомним, что ученикам в период обучения выплачивают стипендию. А работа, выполняемая на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.
Специалисты финансового ведомства неоднократно в своих письмах подтверждали, что такие выплаты ЕСН не облагаются (письма Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164, от НДФЛ, равно как и вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях. Эту точку зрения поддерживает и Минфин России (письма Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164, от ЕСН и пенсионных взносах. Если же по окончании учебы с претендентом будет заключен трудовой договор, то еще и учесть расходы на его обучение при налогообложении прибыли.
А.А. Арутюнов, адвокат, д.ю.н.
Сделка - это родовое понятие, к которому относятся договора (двусторонние или многосторонние сделки) и односторонние сделки (ст. 154 ГК РФ). Таким образом, сделка более широкое понятие, чем договор. В то же время согласно статье 153 Гражданского кодекса сделка направлена на установление, изменение или прекращение гражданских прав. Отсюда следует, что гражданско-правовой договор является сделкой, а, например, трудовой договор - нет. Это означает, что налоговые органы в принципе могут поставить вопрос об изменении юридической квалификации ученического договора, заключенного между работодателем и гражданином, ищущим работу, так как именно этот договор является гражданско-правовым. Поэтому существует определенный риск, что стипендию по ученическому договору налоговые органы могут расценить как заработную плату, изменить юридическую квалификацию ученического договора, а значит, и доначислить зарплатные налоги. Что касается ученического договора, то предусмотренное статьей 45 Налогового кодекса право налоговых органов на изменение юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, на него не распространяется.
Комментарии
Здравствуйте . Все вышеописанное очень хорошо подсказывает работодателям как себя обезопасить . А у меня следущая ситуация- я работник , которого приняли на вакансию менеджера.( с обучением , так как опыта я не имела).То что есть такой ученический договор узнала позже- сказали фирме пока выгодно Вас обучить, и если подойдете- зачислим по трудовой книжке.А зарплата 15000 .( про налоги не спрашивала , так как знала что налоги 13% уплачиваются только при работе по трудовой книжке) Обучение было в течении 3-4 часов в месяц , а остальное время делали холодные звонки клиентам, для заключения договоров.
. По определенным причинам обучение я не прошла - меня уволили в конце месяца.. В итоге : думала зарплату получу15000 , которую обещали изначально.Но получила 11200.( вычли 2 дня за свой счет и налог 13% и и за перевод денег с одного в другой банк.)Причем зарплату выплатили через 3 недели , после увольнения( написала по собственному желанию).
Вопрос правомерно ли с меня сняли 13% налога с моей зарплаты , или я должна сама его оплачивать -заполняя свою декларацию в налоговой. Как можно проверить работодателя , что он действительно уплатил за меня налог ( или работодатель дурит меня и пользуется моей неграмотностью)