|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Средняя зарплата
Средняя зарплата
Порядок расчета по новым правилам
29.06.2008«Современный предприниматель»Автор: Нина Черкасова, эксперт журнала
Новый порядок расчета среднего заработка, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение) действует с 6 января 2008 года. Одновременно с этим утратили силу прежние правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.
Правке подверглись некоторые положения, которые не соответствовали Трудовому кодексу. Скорректирован порядок подсчета календарных дней, когда расчетный период отработан не полностью. Но в целом порядок сохранился. Положение распространяется на все случаи, когда Трудовым кодексом предусматривается расчет средней зарплаты. В основном, это отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск. Пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам также определяются исходя из средней зарплаты, но порядок их расчета оговаривает Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Исходные данные
Независимо от режима работы, средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно. Касается это и оплаты отпусков, расчета компенсаций за неиспользованный отпуск. Несмотря на то, что в прежнем порядке указывался 3-х месячный период, в расчетах уже с 2006 года необходимо брать выплаты за 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). Теперь нормы законодательства приведены в соответствие.Из расчетного периода (12 месяцев) некоторое время исключается (таблица 1). Не берутся в расчет и суммы, начисленные сотруднику за это время (п. 5 Положения). Из списка периодов теперь исключены дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других предусмотренных законодательством РФ случаях. То есть, теперь это время в расчете учитывается.
Таблица 1. Периоды, который исключаются из расчетного периода
| № п/п | Период |
1 | Время, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством. В частности, служебные командировки (ст. 167 ТК РФ), ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ), направление на медосмотр (ст. 185 ТК РФ). Исключение - перерывы для кормления ребенка, предусмотренные трудовым законодательством |
2 | Период выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам |
3 | Простой по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника |
4 | Забастовка, в которой работник не участвовал, но в связи с ней не мог выполнять свои обязанности |
5 | Оплачиваемые дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства |
6 | Освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты: отпуск по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам по письменному заявлению работника (ст. 128 ТК РФ); отпуск учащимся без сохранения заработной платы (ст. 173, 174 ТК РФ) и проч. |
7 | Другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством |
Для расчета среднего заработка берутся все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда бизнесмена (таблица 2). Как правило, они оговариваются во внутреннем положении. При этом не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда. В частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплата услуг медучреждений, оплата обучения, не связанного с производственной необходимостью. Данное исключение введено пунктом 3 Положения.
Таблица 2. Основные выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка
№ п/п | Вид выплаты |
1 | Зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время |
2 | Зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам |
3 | Зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение |
4 | Зарплата, выданная в неденежной форме |
5 | Зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления |
6 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие |
7 | Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате) |
8 | Повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы |
9 | Начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и (или) оплата их труда |
10 | Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда |
11 | Другие виды выплат по зарплате, применяемые у коммерсанта |
Что касается премий и вознаграждений (п. 15 Положения), ежемесячные суммы, фактически начисленные за тот или иной месяц расчетного периода, берутся в расчет, но не более одной выплаты за каждый показатель, за каждый месяц расчетного периода. Премии за определенный период, превышающий месяц (квартал, полугодие, год) учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть к фактически начисленной зарплате за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой. Вознаграждение по итогам работы за год, который попадает в расчетный период, берется независимо от времени начисления вознаграждения. Если время, за которое выдана премия, не полностью попадает в расчетный период или из него часть исключается (таблица 1), премии и вознаграждения учитываются пропорционально. Например, премия за 2007 год, выданная в январе 2008 года, будет относиться к 2007 году. Предположим, в расчетный период попадают февраль-декабрь 2007 года, значит, в расчет будет взята часть премии, относящаяся к этим месяцам.
Отпуск и компенсация за него
Средний заработок определяется умножением среднего дневного заработка на число дней (календарных, рабочих) в период, за который сумма начисляется. При оплате отпусков и выдаче компенсаций за неиспользованный отпуск значение имеет, отработан расчетный период полностью или нет. Если отработан, средний дневной заработок определяется делением суммы зарплаты на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Пример 1
Иванову А. дан отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 4 по 17 февраля 2008 г. Ежемесячный оклад составляет 10 000 руб., в январе 2008 года он получил премию за 2007 год - 5000 руб. Расчетный период (февраль 2007 года - январь 2008 года) отработан полностью. Премию включаем за 11 месяцев (февраль-декабрь 2007 года) в сумме 4583,33 руб. (5000 руб. / 12 мес. 5 5 11 мес.) Величина среднедневного заработка равна 353,13 руб. ((10 000 руб. 5 12 мес. + 4583,33 руб.)/ 12 / 29,4). Отпускные составят 4943,82 руб. (353,13 руб. 5 5 14 дн.).
Если расчетный период полностью не отработан или из него исключалось время, предусмотренное пунктом 5 Положения (таблица 1), расчет изменится. Сначала необходимо скорректировать число дней расчетного периода. Для этого суммируется среднемесячное число календарных дней (29,4), умноженное на число полных месяцев и количество календарных дней в неполных месяцах. Последнее определяется делением среднемесячного числа календарных дней (29,4) на число календарных дней месяца и умножением на число календарных дней, приходящееся на отработанное время. Чтобы получить средний дневной заработок, необходимо фактически начисленную зарплату разделить на полученную выше сумму.
Пример 2
Изменим условия примера 1. Сотрудник с 27 марта по 29 апреля 2007 года болел. Соответственно в марте, апреле он получал частичный оклад - по 4500 рублей (для простоты возьмем одинаковую сумму). Выплаченные за этот период больничные в расчетах не учитываются. Из 12 месяцев расчетного периода 10 отработаны полностью. Премия, начисленная за 2007 год также должна учитываться за фактически отработанное время. То есть за февраль, май-декабрь (9 месяцев) берется 1/12 часть, а за март-апрель из 1/12 берется часть, приходящаяся на фактически отработанные дни. Для простоты расчета возьмем фиксированную сумму 150 руб. Расчет среднего заработка показан в таблице 3.
Таблица 3. Определение суммы отпускных, если расчетный период отработан не полностью
| Показатель | Расчет |
| Величина годовой премии, которая берется в расчет | 5000 руб. / 12 мес. 5 9 мес. + 150 руб. 5 2 мес. = 4050 руб. |
| Сумма выплат работнику за расчетный период (12 месяцев) | 10 000 руб. 5 10 мес. + 4050 руб. + 4500 руб. 5 2 мес. = =113 050 руб. |
| Число полных календарных месяцев | 9 |
| Количество календарных дней в неполных месяцах | (29,4 / 31 дн. (март) 5 26 дн) + (29,4 / 30 дн. (апрель) 5 11 дн.) = = 35,44 к. дн. |
| Число календарных дней за расчетный период (12 месяцев | 29,4 5 9 мес. + 35,44 к. дн. = 300,04 к. дн. |
| Величина среднего заработка | 113 050 руб. / 300,04 к. дн. = 376,78 руб. |
| Сумма отпускных | 376,78 руб. 5 14 дн. = 5 274,92 руб. |
Описанный порядок применяется и в отношении сотрудников, принятых на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
Прочие расчеты
Для других случаев, когда по Налоговому кодексу необходимо определить средний заработок, средняя дневная величина рассчитывается путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде на число фактически отработанных дней в этот период.
Отдельно Положение оговаривает расчет средней выплаты для сотрудников, кому установлен суммированный учет рабочего времени (кроме случаев для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск). Здесь необходимо исходить из среднего часового заработка. Он определяется делением суммы зарплаты, начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на количество фактически отработанных часов в этот период. Чтобы найти средний заработок, нужно средний часовой заработок умножить на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
Таблица 4. Порядок расчета среднего заработка
| Случай | Порядок расчета | |
| Общее правило | ЗПср. = ЗПср. д. 5 Дн | |
| ЗПср | - средний заработок | |
| ЗРср.д. | - средний дневной заработок | |
| Дн | - количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате | |
| Оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при условиях неполного рабочего времени | 1. Расчетный период отработан полностью | |
| ЗПф | - зарплата, фактически начисленная за расчетный период | |
| 29,4 | - среднемесячное число календарных дней (фиксированная величина) | |
| 2. Расчетный период отработан полностью ЗПср. = ЗПср. д. 5 Дн = [ЗПф. / (29,4 5 М + Днм.)] 5 Дн Днм. = 29,4 / Днк. 5 Днр. | ||
| М | - количество полных календарных месяцев | |
| Днм. | - количество календарных дней в неполных календарных месяцах | |
| Днк. | - количество календарных дней неотработанного месяца | |
| Днр. | - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в неполном месяце | |
| Оплата отпусков, прдеоставляемых в рабочих днях, выплата компенсаций за неиспользованные отпуска | ЗПср. = ЗПср. д. 5 Дн = (ЗПф. / Дн6) 5 Дн | |
| Дн6 | - количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели | |
| Иные случаи, предусмотренные ТК РФ, кроме определения средней зарплаты для сотрудников с суммированным учетом рабочего времени | ЗПср. = ЗПср. д. 5 Дн = (ЗПф. / Днф.) 5 Дн | |
| ЗПср.д. | - средний дневной заработок | |
| ЗПф. | - зарплата, фактически начисленная за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения | |
| Днф. | - количество фактически отработанных дней в расчетном периоде | |
| Иные случаи, предусмотренные ТК РФ, для работников, кому установлен суммированный учет рабочего времени | ЗПср. = ЗПср. ч. 5 Ч = (ЗПф.ч. / Чф.) 5 Ч | |
| ЗПср.ч. | - средний часовой заработок | |
| Ч | - количество рабочих часов по графику работника в периоде подлежащем оплате | |
| ЗПф.ч. | сумма зарплаты, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения | |
| Чф. | - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде | |
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.