Аналитика / Налогообложение / Сотрудник приостановил работу из-за задержки зарплаты

Сотрудник приостановил работу из-за задержки зарплаты

Что нужно знать бухгалтеру об оформлении и оплате периода приостановки работы
01.09.2009
«Главная книга»
Автор: Забрамная Е.Ю.

По данным статистики, на начало июня число работников, которым российские работодатели задолжали зарплату, перешагнуло отметку 500 000 человек. И многие знают о том, что на просроченную сумму нужно начислять проценты <1>, а также о том, что за задержку зарплаты трудинспекции уже начали штрафовать организации и их руководителей <2>. Однако не всем известно, что возможны и другие последствия. Дело в том, что работник, зарплата которому задержана более чем на 15 дней, имеет право приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы <3>. Причем такое право у него есть независимо от того, виноват работодатель в просрочке или нет <4>.

Бухгалтеры организаций, в которых работники приостанавливают работу из-за задержки зарплаты, ломают голову над вопросом, нужно оплачивать период приостановки или нет. А если нужно, то как и в каком размере облагать выплаченные суммы налогами.

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если ваша организация обслуживает особо опасные производства или оборудование либо ее деятельность связана с жизнеобеспечением населения (отоплением, водоснабжением, связью и т. п.), то работникам, непосредственно занятым в этой области, приостанавливать работу запрещено <5>. Объясните им, что за самовольное прекращение работы или оставление места работы они могут быть оштрафованы судом на сумму от 1000 до 1500 руб. <6>

Что нужно знать об оформлении приостановки работы

О приостановке работы работник должен сообщить руководителю письменно. Причем никакого предупредительного срока в ТК РФ на этот случай не предусмотрено <7>. А значит, работник в тот же день может покинуть свое рабочее место и не возвращаться на него до тех пор, пока не получит письменное уведомление о том, что работодатель готов выплатить зарплату в день его выхода на работу <7>.

Таким образом, если ваш работник приостановил работу, то, как только у вас появится возможность погасить задолженность, сразу же сообщите ему об этом письменно. На работу он должен явиться на следующий день после получения такого сообщения.

Внимание! Работник должен сообщить о приостановке работы письменно <7>.

Форма сообщения произвольная.

Даже если вы переводите зарплату работникам на карточки, то все равно о готовности выплатить им зарплату их нужно уведомить заранее в письменной форме.

Что указывать в табеле во время приостановки работы

В табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 или N Т-13 за дни приостановки выполнения сотрудником работы проставляется <8>:
(или) буквенный код "НЗ";
(или) цифровой код "36".

Нужно ли оплачивать период приостановки работы

Оплачивать период приостановки работы не нужно, хотя Трудовой кодекс РФ прямого указания на это не содержит. Приведем аргументы в поддержку такой позиции:

- все периоды, когда сотрудник не работает, но они ему оплачиваются, прописаны в Трудовом кодексе. И периода приостановки выполнения работы в связи с задержкой выплаты зарплаты среди них нет;

- зарплату за период приостановки работнику также платить не нужно. Ведь зарплата - это вознаграждение за труд <9>, а в рассматриваемой ситуации работа приостановлена. К тому же несправедливо, когда работники, приостановившие работу, получают зарплату наравне с остальными (то есть с теми, кто, несмотря на задержку зарплаты, продолжает трудиться);

- в случае задержки выплаты зарплаты работодатель уже несет ответственность в виде начисления компенсации на не выплаченную своевременно работнику сумму <10>.

Такого же мнения придерживается и Роструд.

Но нельзя забывать и такой момент. На вашу организацию может распространяться какое-либо социально-партнерское соглашение, предусматривающее оплату периода приостановки работы. Например, по Московскому трехстороннему соглашению такой период придется оплачивать по нормам оплаты простоя по вине работодателя, то есть исходя из 2/3 средней заработной платы работника <11>.

Примечание. Действие Московского трехстороннего соглашения распространяется на все организации в Москве, не заявившие письменно в Московскую трехстороннюю комиссию о своем несогласии с его содержанием в 30-дневный срок со дня его опубликования <12>.

Нормы об оплате периода приостановки работы также содержатся в целом ряде федеральных отраслевых соглашений. Поэтому если ваша организация относится к отрасли, где есть такое соглашение, то ей придется выполнять его нормы об оплате работникам периода приостановки работы (если только вы не заявили в 30-дневный срок мотивированный отказ присоединиться к этому соглашению <13>).

Приведем перечень видов деятельности, по которым действуют федеральные отраслевые соглашения, предусматривающие оплату периода приостановки работы.

Область деятельности	Размер оплаты, доля от средней зарплаты работника	Чем утверждено
1	2	3
Строительство и производство строительных материалов	Не ниже 2/3	Пункт 2.30 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2008 - 2010 гг. (утв. Росстроем 30.11.2007, Российским Союзом строителей 03.12.2007, Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов РФ 03.12.2007, Рострудом)
Авиационная промышленность	Не ниже 2/3	Пункт 59 Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности РФ на 2008 - 2010 гг. (утв. Российским профсоюзом трудящихся авиационной промышленности, Роспромом 29.12.2007)
Нефтепереработка и обеспечение нефтепродуктами	Не ниже 2/3	Пункт 5.14 Отраслевого тарифного соглашения по организациям нефтеперерабатывающей отрасли промышленности и системы нефтепродуктообеспечения РФ на 2007 - 2009 гг. (утв. Российским профессиональным союзом работников химических отраслей промышленности, Союзом нефтегазопромышленников России 25.12.2006)
Химическая, нефтехимическая, биотехнологическая и химико-фармацевтическая промышленность	Не ниже 2/3	Пункт 5.14 Отраслевого тарифного соглашения по организациям химической, нефтехимической, биотехнологической и химико-фармацевтической промышленности РФ на 2007 - 2009 гг. (утв. Российским профессиональным союзом работников химических отраслей промышленности, Российским Союзом химиков 22.12.2006)
Лесное хозяйство	Не ниже 2/3	Пункт 2.4.3 Федерального отраслевого соглашения по лесному хозяйству РФ на 2007 - 2009 гг. (утв. Профсоюзом работников лесных отраслей РФ 06.12.2006, Рослесхозом 18.12.2006, Росприроднадзором 07.12.2006)
Атомная энергетика, промышленность и наука	Не ниже 2/3	Пункт 6.2.7 Отраслевого соглашения по атомной энергетике, промышленности и науке на 2009 - 2011 гг. (утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз работодателей атомной промышленности, энергетики и науки России", Российским профсоюзом работников атомной энергетики и промышленности 13.02.2009)
Радиоэлектроника	Не ниже 2/3	Пункт 5.4.10 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности РФ на 2009 - 2011 гг. (утв. Российским профсоюзом работников радиоэлектронной промышленности 27.01.2009, Минпромторгом России 29.01.2009, Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз машиностроителей России")
ЖКХ	100%	Пункт 2.11 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2008 - 2010 гг. (утв. Росстроем 02.07.2007, Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз коммунальных предприятий", Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 22.06.2007)
Производство обычных вооружений, боеприпасов и спецхимии	100%	Пункт 5.14 Федерального отраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений, боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2009 - 2010 гг. (утв. Всероссийским профсоюзом работников оборонной промышленности, Минпромторгом России, Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз машиностроителей РФ")
Наземный городской электрический транспорт	100%	Пункт 2.12 Отраслевого тарифного соглашения по организациям наземного городского электрического транспорта Российской Федерации на 2009 - 2011 гг. (утв. Советом Общероссийского отраслевого объединения работодателей "Городской электрический транспорт", Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения)
Бытовое обслуживание населения	100%	Пункт 2.11 Отраслевого тарифного соглашения по организациям и предприятиям сферы бытового обслуживания населения на 2008 - 2010 гг. (утв. Российским объединением работодателей сферы бытового обслуживания населения и ремесленников "Росбытсоюз", Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 23.11.2007)

Если же ваша организация не подпадает под действие таких соглашений и руководитель сам принял решение оплачивать период приостановки работы своим сотрудникам, то пропишите это в локальном акте, коллективном или трудовом договоре. Тогда у вас не будет проблем с отнесением таких выплат на расходы в целях налогообложения прибыли <14>.

Какие налоги заплатить с выплат во время приостановки работы

В случае оплаты работнику периода приостановки работы на основании социально-партнерского соглашения, коллективного договора, локального нормативного акта или трудового договора выплаченные суммы будут облагаться всеми "зарплатными налогами" в обычном порядке:
- НДФЛ <15>;
- ЕСН <16>;
- взносами на обязательное пенсионное страхование <17>;
- взносами на "несчастное" страхование <18>.

Для целей налогообложения прибыли выплаченные суммы учитываются в расходах на оплату труда <19>.

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
Работник, которому задержана зарплата, может потребовать немедленного расторжения с ним трудового договора по собственному желанию. И вам придется это сделать. Ведь вы нарушили трудовое законодательство <20>.

***

По ТК РФ оплачивать период приостановки выполнения работы сотрудником из-за задержки выплаты ему зарплаты не придется. Однако проверьте, не распространяется ли на вашу организацию региональное или отраслевое соглашение, предусматривающее обязанность оплаты такого периода.

Если такое соглашение есть, а вы, несмотря на это, не оплачиваете работнику период приостановки работы, то вы тем самым задерживаете выплату сумм, причитающихся работнику. А значит, в случае проверки трудинспекция может обязать вас <21>:
- начислить проценты на задержанную сумму в размере не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки (или даже в большем размере, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором);
- выплатить штраф в размере от 3000 до 5000 руб.

Но в любом случае, чтобы подтвердить правомерность ваших расчетов с работниками за период приостановки выполнения ими работы, правильно отражайте этот период в табеле учета рабочего времени.

<1> ст. 236 ТК РФ

<2> ст. 5.27 КоАП РФ

<3> статьи 142, 379 ТК РФ

<4> п. 57 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2

<5> ст. 142 ТК РФ; Определение КС РФ от 02.03.2006 N 60-О

<6> ст. 20.26, ч. 1 ст. 28.4, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ

<7> ст. 142 ТК РФ

<8> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

<9> ст. 129 ТК РФ

<10> ст. 236 ТК РФ

<11> п. 23 Московского трехстороннего соглашения на 2009 год между Правительством Москвы, Московской федерацией профсоюзов и МК промышленников и предпринимателей от 24.12.2008; ст. 157 ТК РФ

<12> ст. 9 Закона г. Москвы от 22.10.97 N 44 "О социальном партнерстве"

<13> ст. 48 ТК РФ

<14> статьи 8, 9, 57 ТК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ

<15> п. 1 ст. 210 НК РФ

<16> п. 1 ст. 236 НК РФ

<17> п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<18> п. 3 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184

<19> п. 25 ст. 255 НК РФ

<20> ст. 80 ТК РФ; подп. "б" п. 22 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2

<21> ст. 236 ТК РФ; статьи 5.31, 23.12 КоАП РФ