|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Расходы на оплату услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли организаций
Расходы на оплату услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли организаций
Организация в целях осуществления своей профессиональной деятельности заключила договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим вопрос о возможности включения предприятием затрат на оплату услуг сотовой связи в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
14.07.2008pravcons.ruАвтор: Главный специалист-эксперт Д.В. Осипов
Для начала обратим внимание на положения подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствии с которыми к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг связи.
Минфин: как подтвердить обоснованность расходов на связь
Каких-либо особенностей учета расходов на оплату услуг сотовой связи на сегодняшний день НК РФ не установлено. Вместе с тем, главным критерием учета таких расходов остается их обоснование и документальное подтверждение, как того требуют положения статьи 252 НК РФ.
Некоторые из документов, необходимых для подтверждения произведенных расходов на оплату услуг сотовой связи и их обоснованности:
- приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование услуг сотовой связи (далее - Приказ);
- должностная инструкция, положениями которой установлена обязанность работника использовать услуги сотовой связи в служебных целях;
- договор, заключенный непосредственно с оператором сотовой связи на оказание услуг сотовой связи (далее - Договор);
- детализированные счета оператора сотовой связи. При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги, в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру.
Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275.
Следует также обратить внимание на мнение Управления счета-фактуры, платежные поручения, а также авансовые отчеты работников, пользующихся сотовой связью в производственных целях. Кроме того, сами сотовые телефоны числились на балансе организации. По мнению суда, этих фактов было вполне достаточно для признания затрат на оплату услуг связи в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.
Аналогичные выводы содержаться и в постановлении ФАС Северо-Западного от 27.06.2007 № А42-5778/2006.
При этом в постановлении от 24.04.2006 № А56-33529/2006 ФАС Северо-Западного округа судьи пошли еще дальше. Они указали также и на то, что право на учет расходов на услуги сотовой связи при исчислении налогооблагаемой прибыли не поставлено нормами главы 25 НК РФ в зависимость от наличия на балансе налогоплательщика имущества, использование которого обеспечивает возможность доступа к соответствующему виду перечисленных услуг (телефонов). Следовательно, расходы на услуги сотовой связи могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли независимо от наличия сотового телефона на балансе организации.
Учет расходов на связь во время отпуска работника
Расходы на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха также можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418.
Рассматривая вопрос о правомерности учета расходов на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха, следует обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 № КА-А41/4511-06. Налоговый орган отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что расходы на услуги сотовой связи были произведены за время нахождения работника в отпуске. Суд в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Факт совершения звонков в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка, поскольку звонки личного характера могут совершаться в течение рабочего дня.
Использование личного телефона
Следует также обратить внимание еще на один момент при учете расходов на услуги сотовой связи.
Так, например, в случае если работник несет расходы в связи с использованием услуг сотовой связи в процессе осуществления профессиональной деятельности организации, используя при этом личный сотовый телефон, то расходы, связанные с компенсацией работнику таких расходов, организация также вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод можно сделать из письма Управления ФНС России по городу Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.2.
Для справки
Следует также обратить внимание на следующие судебные постановления.
ФАС Московского округа в своем постановлении от 13.12.2006, 19.12.2006 № КА-А40/11391-06 указал на то, что поскольку налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров посредством сотовой связи, организация вправе самостоятельно определить перечень таких документов.
Следует также обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 № КА-А40/4775-06, в котором судом была подтверждена обоснованность учета организацией расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Обоснованность сводилась к тому, что организацией оказывались консультационные и информационные услуги компаниям, территориально удаленным друг от друга, а также от самой организации, в связи с чем организация для оперативного принятия решений по тем или иным вопросам пользовалась услугами сотовой связи.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.