Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 131 от 01.09.2005

Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 131 от 01.09.2005

Сегодня в выпуске: нужно ли платить налог на игорный бизнес при покупке игрового автомата?
01.09.2005

01 Cентября 2005
Выпуск № 131

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»
Самая горячая тема недели Всякая ли списанная дебиторка (кредиторка) участвует в НОБ по прибыли ?

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков
В связи с тем, что в НК РФ плохо разграничены предмет и объект налогообложения, возникают спорные ситуации о моменте возникновения обязанности по уплате налога. В частности, объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы (статья 366 НК РФ). В связи с этим налоговые органы считают, что уже при покупке игрового автомата возникает обязанность по уплате налога на игорный бизнес, насколько правомерны такие претензии, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 мая 2005 года № А13-7322/04-21:

Цитата:

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Большая игра" правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 03.03.2000 по 31.10.2003, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 20.04.2004 N 16-15/226-45ДСП.

В частности, по мнению налогового органа, налог на игорный бизнес по игровому автомату, приобретенному обществом 17.10.2002, пуско-наладочные работы по которому выполнены 21.10.2002, следует исчислять и уплачивать со второй половины октября 2002 года.

Кроме того, инспекция установила, что 06.11.2002 ООО "Большая игра" получило в аренду 10 игровых автоматов, однако налог на игорный бизнес по этим автоматам общество стало уплачивать только со второй половины ноября 2002 года.

В ходе проверки инспекция также пришла к выводу о том, что в нарушение Закона "О налоге на игорный бизнес" ООО "Большая игра" неправильно определило срок выбытия игровых автоматов, что привело к неполной уплате названного налога.

На основании материалов проверки инспекцией принято решение от 17.05.2004 N 03-08/316/16-41, в соответствии с которым обществу доначислены налоги, в том числе 134750 руб. налога на игорный бизнес, а также пени и штраф за его неполную уплату.

ООО "Большая игра", указав на незаконность решения инспекции, оспорило его в арбитражный суд в части.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что обязанность по уплате налога на игорный бизнес возникает не с момента приобретения игровых автоматов, а с момента их фактического использования. Поскольку заявитель стал использовать игровые автоматы только во второй половине ноября 2002 года, он обоснованно исчислял и уплачивал спорный налог именно со второй половины указанного налогового периода

Кроме того, общество указывает на то, что в соответствии с информационным письмом инспекции один игровой автомат снят с учета с 01.05.2003. Таким образом, с указанной даты у заявителя отсутствовала обязанность по уплате налога на игорный бизнес по этому объекту налогообложения. Заявление о снятии с учета 10 игровых автоматов направлено в налоговый орган 12.02.2003 и получено инспекцией 14.02.2003. Следовательно, с 22.02.2003 указанные игровые автоматы считаются выбывшими из предпринимательской деятельности ООО "Большая игра" и за них не уплачивается налог на игорный бизнес. Кроме того, 12.04.2003 общество направило в налоговый орган заявление о снятии с учета игровых столов "Американская рулетка" и "Покер". Однако, поскольку фактически указанные столы не используются заявителем в предпринимательской деятельности с 15.04.2003, он считает, что не должен уплачивать за них налог за вторую половину апреля 2003 года.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами общества и признали недействительным решение инспекции в части доначисления ООО "Большая игра" 134750 руб. налога на игорный бизнес, начисления пеней и взыскания штрафов за его неполную уплату.

Согласно статье 3 Закона "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона "О налоге на игорный бизнес" налогом облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.

В статье 2 Закона "О налоге на игорный бизнес" приведены основные понятия, используемые в этом Законе. В частности, игорный бизнес определен как предпринимательская деятельность, связанная с извлечением игорным заведением доходов. Игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Одним из объектов обложения рассматриваемым налогом является игровой автомат. Согласно статье 2 Закона "О налоге на игорный бизнес" "игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения".

С учетом названных норм суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что игровой автомат сам по себе не становится объектом обложения налогом на игорный бизнес. Этот автомат должен быть установлен в игорном заведении и использоваться для проведения азартных игр.

ООО "Большая игра" в обоснование своих требований ссылается на то, что стало использовать приобретенные игровые автоматы для проведения азартных игр только со второй половины ноября 2002 года.

Налоговый орган вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательств, свидетельствующих о том, что спорные игровые автоматы использовались заявителем с момента выполнения пуско-наладочных работ.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали на то, что инспекция не доказала правомерность доначисления обществу налога на игорный бизнес по данному эпизоду.

Выводы
Различие понятий предмет налогообложения и объект налогообложения состоит в том, что предмет описывает признаки фактического характера, а объект - юридического. Само по себе наличие в объективной реальности какого-либо предмета не порождает никакой налоговой обязанности.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

Таким образом, само по себе наличие на праве собственности игрового автомата не означает возникновение обязанности по уплате налога на игорный бизнес. В противном бы случае надо облагать не только те автоматы, которые находятся на складе в запасе у предпринимателя, осуществляющего деятельность в игорном бизнесе, но и производителя игровых автоматов.

Очевидно, что такая трактовка не соответствует экономическому основанию налога на игорный бизнес. Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Сам по себе налог устроен таким образом, что представляет собой вмененный доход на единицу объекта налогообложения. Это уже подразумевает под собой использование игрового автомата в предпринимательской деятельности, в противном случае, нарушался бы принцип учета фактической способности к уплате налога.

Таким образом, объектом по налогу на игорный бизнес признается использование игровых автоматов в предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. Поэтому если Ваш работодатель поставит игровой автомат в офисе, чтобы в обеденный перерыв работники бесплатно играли, то объекта налогообложения не возникнет.

Если налоговый орган считает, что игровой автомат все-таки использовался в игорном бизнесе, то в силу статей 65 и 200 АПК РФ он обязан предоставить доказательства такого использования.