Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Восстановление сумм НДС при переходе на специальный режим

Восстановление сумм НДС при переходе на специальный режим

В Письме МНС РФ от 30 октября 2002 г. № 03-1-09/2827/13-АЛ095 отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, должны восстановить суммы налога и перечислить их в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Данное утверждение не основано на нормах НК РФ, что и подтверждено в Постановлении ФАС Московского округа от 24 марта 2003 г. № КА-А41/1312-03:
29.08.2007

Вместе с тем, кассационная инстанция находит правильным вывод суда о том, что ни глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации и, в частности, пункты 2 и 3 статьи 170 Кодекса, ни законодательство о едином налоге на вмененный доход не устанавливают обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС в связи с переходом на уплату единого налога на вмененный доход, "восстановить" и уплатить суммы НДС, уплаченные истцом поставщикам товара до его перехода на эту систему налогообложения.
В судебном заседании представители ответчика также не смогли пояснить, каким образом отсутствие раздельного учета товаров и операций после перехода на уплату единого налога, а также отсутствие складских помещений для реализации товаров, влияет на правильность исчисления (включая вычеты) и уплату налога на добавленную стоимость."

Отметим, что в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 года № А52/2384/2002/2 содержится такая же позиция:

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Григорьева Н.А. с 01.01.2002 переведена на уплату ЕНВД. Предприниматель 21.01.2002 представил в ИМНС налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2001 года, в которой уменьшил на 26574 руб. сумму налоговых вычетов по данному налогу, "уплаченному налогоплательщиком по принятым к учету товарам, включенному ранее в налоговые вычеты и подлежащему восстановлению" (строка 13 декларации). В дальнейшем, 20.02.2002 Григорьева Н.А. представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за тот же период, в которой исключила названную сумму налога из расчета налоговых вычетов.
ИМНС в ходе камеральной проверки уточненного расчета НДС за IV квартал 2001 года признала такие действия предпринимателя неправомерными и направила Григорьевой Н.А. требование N 48 об уплате 26574 руб. НДС и 1392 руб. 81 коп. пеней по состоянию на 15.04.2002. В связи с тем, что названное требование инспекции ответчиком не исполнено, ИМНС вынесла решение от 24.06.2002 о доначислении предпринимателю 1793 руб. 13 коп. пеней и о привлечении его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 5063 руб. штрафа. В обоснование принятого решения ИМНС указала на то обстоятельство, что ответчиком "не отражена восстановительная проводка принятого к вычету НДС по товарам, приобретенным в течение 2001 года, но реализованным после перехода на уплату ЕНВД".
Требование ИМНС N 93 об уплате до 28.06.2002 пеней по состоянию на 20.06.2002 и штрафа Григорьева Н.А. также не исполнила, в связи с чем инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя 26574 руб. недоимки по НДС за IV квартал 2001 года, 1793 руб. 13 коп. пеней и 5063 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Суд сослался на положения пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ, указав на правомерность действий ответчика по применению налоговых вычетов в период до 01.01.2002, а также на отсутствие у него в силу статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) обязанности по уплате НДС после 01.01.2002, и отказал ИМНС в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция считает выводы суда правильными и не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет, а не когда эти товары будут фактически им израсходованы (реализованы).
Таким образом, данными нормами кодекса право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связывается с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде.
Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что предприниматель в IV квартале 2001 года приобрел и оприходовал товары, уплатил в связи с этим поставщикам товара суммы НДС и правомерно предъявил их к вычету в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ. Эти обстоятельства дела инспекцией не оспариваются.
Согласно статье 1 Закона N 148-ФЗ с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе НДС.
Однако нормами Закона N 148-ФЗ и положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, "восстановить" суммы НДС, которые были правомерно предъявлены налогоплательщиком к вычету в предыдущем налоговом периоде.
В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны исчислить и уплатить в бюджет счета-фактуры с выделением суммы налога. Иные случаи, когда лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены.
В данном случае инспекция не представила доказательства предъявления ответчиком сумм НДС покупателям при реализации этих товаров после 01.01.2002.
При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали законные основания для доначисления Григорьевой Н.А. недоимки по НДС и пеней за IV квартал 2001 года, а также для привлечения ее к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ"

Выводы:

Таким образом, при переходе налогоплательщика на уплату ЕНВД последний не обязан "восстанавливать" суммы НДС, ранее принятые к вычету. В рассматриваемом случае пункт 3 статьи 170 НК РФ не применим, так как данная ситуация не перечислена в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Иных случаев, когда лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.