Задаток от покупателя: учет и применение ККТ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

ООО на УСН плюс ЕНВД (торговля). Организация получает от покупателя задаток. После передачи товара задаток засчитывается в счет погашения обязанности покупателя оплатить товар.

Каков бухгалтерский и налоговый учет задатка за товар? Нужно ли его проводить по онлайн-ККМ? Если задаток оплачен через терминал, нужно ли в этом случае отражать его по ККМ? Признается ли задаток авансовым платежом для целей применения ККТ и УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы задатка, полученные в счет обеспечения исполнения обязательств по соглашению с покупателем, совершенному в письменной форме, не признаются авансом или выручкой от реализации и на момент их получения налогоплательщиком от покупателя как доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения при определении налоговой базы не учитываются.

В случае если за поставленный товар оплата удерживается налогоплательщиком из полученного ранее задатка, то доходы признаются на дату проведения зачета суммы задатка в счет погашения задолженности за товар.

При получении денежных средств в качестве задатка как формы обеспечения обязательств покупателя расчета в смысле Закона N 54-ФЗ не происходит и ККТ не должна применяться. Расчетом признается зачет суммы задатка в счет оплаты за товар.

В то же время ввиду отсутствия официальных разъяснений, подтверждающих данный вывод, а также упоминания задатка вместе в авансом, предоплатой, взносом в счет оплаты и ином аналогичном предмете расчета в Приказе ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@, рекомендуем обратиться в Минфин России за разъяснением.

Обращаем внимание на риск переквалификации задатка в авансовый платеж при наличии доказательств, что задаток вносится в большей части в целях предварительной платы и не несет обеспечительной и удостоверяющей функции.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Задаток одновременно выполняет три функции:

1. обеспечительную (если контрагент, выдавший задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у организации);
2. удостоверяющую (задаток служит доказательством заключения договора);
3. платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) организацией).

В то время как аванс (предварительная оплата) несет только платежную функцию.

Соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть оформлено в письменной форме - путем включения соответствующего условия в основной договор, так и путем заключения отдельного соглашения (п. 2 ст. 380 ГК РФ). В противном случае задаток может быть признан авансом (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

В силу ст. 161 ГК РФ поскольку соглашение о задатке требует соблюдения письменной формы договора, то и факт передачи денежных средств на сумму задатка должен быть подтвержден письменным доказательством.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Для целей применения упрощенной системы налогообложения (при которой используется кассовый метод учета доходов и расходов) не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в частности средства, полученные в качестве задатка или залога, обеспечительного платежа (смотрите также письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977, от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45451, письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@).

Задаток становится доходом налогоплательщика, применяющего УСН (или ИП, применяющего ОСН), только в тот момент, когда происходит передача товара (работы, услуги) и задаток засчитывается в счет оплаты по договору.

Риск переквалификации задатка в аванс

В силу схожести аванса (предварительной оплаты) и задатка, а также с учетом того, что организации, применяющие для целей налогообложения кассовый метод, учитывают предварительную оплату в составе доходов, налогоплательщику необходимо совершенно однозначным образом оформить соглашение о задатке, чтобы у контролирующих органов не возникло сомнений в правовой природе обеспечения.

В постановлении АС Уральского округа от 13.11.2014 N Ф09-7278/14 отмечено, что само по себе указание на то, что денежная сумма передается в качестве задатка, не делает ее таковым, если сведений о том, что помимо платежной функции она выполняет также доказательственную и обеспечительную функции, условия договора не содержат.

Иными словами, в соглашении (договоре) следует четко указать все три функции полученной суммы.

В соглашениях о задатке должна быть акцентирована в первую очередь обеспечительная функция задатка, которая состоит, например, в том, чтобы предотвратить отказ покупателя от приобретения дорогостоящего товара, не являющегося предметом массового спроса, отсутствующего на момент внесения задатка в наличии у продавца (т.е. "под заказ"), что повлечет для продавца неблагоприятные последствия в виде невозможности его реализации иному покупателю при отказе покупателя от покупки.

Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы часто изменяют квалификацию задатка в аванс и доначисляют доходы в периоде получения последнего. Суды при этом исходя из анализа условий договоров зачастую поддерживают выводы налоговых органов.

Как правило, выводы судов строятся на том, что в рассматриваемых спорах задаток обеспечивал больше платежную функцию, нежели обеспечительную. Доказательства того, что задаток носит признаки предоплаты по договору, суды усматривали, в частности, в следующих ситуациях:

• стороны приступили к исполнению основного соглашения (купли-продажи, подряда и т.п.) до получения задатка (постановление Третьего ААС от 03.02.2015 N 03АП-6968/14);
• сумма задатка равна обязательствам по основному договору (постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.12.2016 N Ф08-9275/16 по делу N А53-10684/2016);
• фактические обстоятельства дела свидетельствуют об отсутствии у сторон намерения считать уплаченные суммы задатком, в связи с чем суд расценил "составление упомянутых соглашений о задатке исключительно как действия, направленные на занижение налогооблагаемой базы УСН" (постановление АС Уральского округа от 28.04.2016 N Ф09-4476/16 по делу N А47-1559/2015).

Применение ККТ

Контролирующие органы в своих разъяснениях по вопросам применения ККТ обращают внимание, образует ли то или иное получение (выплата) денежных средств природу расчета в смысле Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) (смотрите, например, п. 3 письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@).

Для целей Закона N 54-ФЗ расчетом являются:

- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;

- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- при зачете и возврате предварительной оплаты и (или) авансов;

- предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, прием и возврат задатка не признается расчетом и не требует применения ККТ, поскольку задаток не является оплатой за товар (работу, услугу), а является средством обеспечения обязательств сторон договора.

Как указывалось ранее, задаток выполняет одновременно удостоверяющую, обеспечительную и платежную функцию. Задаток засчитывается при исполнении обеспечиваемого им обязательства. Таким образом, расчетом будет являться зачет задатка в счет исполнения обязательств покупателя по оплате переданного ему товара в момент исполнения основного договора. В таком случае в кассовом чеке указывается иная форма оплаты "Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением" (тег 1217).

Однако, как указывалось выше, не исключен риск переквалификации задатка в аванс, что несет кроме налоговых последствий также и риск привлечения к ответственности за неприменение ККТ при приеме (получении) денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) аванса.

Также отметим, что Федеральной налоговой службой утвержден Приказ от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее - Приказ), которым утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов (Приложение 2), обязательные к использованию.

В указанном Приказе задаток упоминается вместе с авансом, предоплатой, кредитом, взносом в счет оплаты и ином аналогичном предмете расчета в описании реквизита "признак предмета расчета" (Таблица 29 Приложения 2 к Приказу). Таким образом, не исключено, что налоговые органы будут расценивать задаток как форму аванса (предоплаты), что требует применения ККТ и выдачи кассового чека (БСО) с соответствующими реквизитами.

В связи с чем, а также ввиду отсутствия разъяснений, подтверждающих правильность вывод об отсутствии обязанности применения ККТ при получении задатка, во избежание спора с налоговым органом рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России (п. 9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма полученного задатка не является доходом в силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Сумма полученного задатка отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этим счетам целесообразно открыть субсчет "Расчеты по полученным задаткам (обеспечительным платежам)".

Одновременно суммы задатка учитываются за балансом, поскольку до исполнения основного договора задаток является способом обеспечения исполнения обязательств. Для этих целей используется забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет при получении задатка (иных денежных обеспечений).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий