Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Сколько деклараций надо сдать предпринимателю, если он хочет получить вычет на лечение?

Сколько деклараций надо сдать предпринимателю, если он хочет получить вычет на лечение?

Чтобы получить социальные вычеты, физическому лицу (в том числе ИП) необходимо иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%

04.06.2018
Российский налоговый портал

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Овчинникова Светлана.

Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

Гражданин зарегистрирован в установленном порядке в качестве ИП. В течение 2017 года ИП применялась система налогообложения в виде ЕНВД (по деятельности «розничная торговля»). При регистрации в качестве ИП заявление на применение УСН (по иным видам деятельности) в налоговый орган не подавалось.

В IV квартале 2017 года деятельность, облагаемая ЕНВД, была приостановлена. Иных доходов в рамках предпринимательской деятельности получено не было.

Одновременно ИП получает зарплату в организации как наемный работник (то есть имеет доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%). Гражданин платно лечил зубы в стоматологии.

Расходы на стоматологические услуги фактически произведены в декабре 2017 года.

Гражданин хочет получить налоговый вычет на лечение.

Сколько налоговых деклараций нужно предоставить в налоговый орган гражданину для получения налогового вычета на лечение?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если при регистрации в качестве ИП были заявлены только виды деятельности, по которым применяется ЕНВД, то при отсутствии в 2017 году доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, предприниматель вправе подать одну Декларацию как «иное физическое лицо, декларирующее доходы с целью получения налоговых вычетов» с указанием на титульном листе кода 760.

Если же при регистрации были заявлены также и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, с нашей точки зрения, можно представить дополнительно «нулевую» Декларацию как «физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП» с указанием на титульном листе кода 720. Однако такие действия могут побудить налоговый орган привлечь ИП к ответственности за неподачу деклараций (по НДФЛ и по НДС) за прошлые периоды (если ранее они не подавались). Поэтому мы полагаем, что подача второй декларации с кодом 720 целесообразна только в том случае, если ИП, кроме деклараций по ЕНВД, подает нулевые декларации по иным налогам (даже если иных видов деятельности не осуществляет).

Обоснование позиции:

Налогоплательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

– физические лица - налоговые резиденты РФ;

– не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ. Поскольку ИП – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, они также в общем случае признаются налогоплательщиками НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Так, в силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам НДФЛ предоставляется социальный налоговый вычет по расходам на медицинские услуги, произведенным в налоговом периоде, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), оказанные ему медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность.

Таким образом, чтобы получить за какой-либо налоговый период социальные вычеты, физическому лицу (в том числе ИП) необходимо иметь в этом налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Соответственно, социальные вычеты не применяются к доходам ИП, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком ЕНВД. Вместе с тем, если такой ИП получает другие доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму этих доходов на социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ (письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-05/49088, от 27.04.2016 N 03-11-11/24297, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2008 N 03-11-05/159, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-2-3/859@, от 17.12.2009 N 3-5-04/1862).

Как мы поняли из вопроса, в 2017 году Вами были понесены расходы на медицинские услуги (оплачено собственное лечение в стоматологической клинике). При этом в этом же году были получены доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (в виде заработной платы). Следовательно, при таких обстоятельствах Вы имеете право на получение в 2017 году социального налогового вычета (несмотря на то, что как ИП являетесь плательщиком ЕНВД).

С целью получения социального налогового вычета "на лечение" физическое лицо должно представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ). Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В общем случае в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

За 2017 год физические лица (в том числе ИП, находящиеся на общей системе налогообложения) представляют в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, (утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@), далее - Декларация. За этот налоговый период декларацию следует представить не позднее 03.05.2018 (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 229 НК РФ, постановление Правительства РФ от 14.10.2017 N 1250 "О переносе выходных дней в 2018 году").

Согласно п. 2.1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по НДФЛ (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@), далее - Порядок, форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И. Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию. Остальные листы заполняются по необходимости.

В соответствии с пп. 5 п. 3.2 Порядка при заполнении страницы 001 титульного листа Декларации указывается в том числе код категории налогоплательщика - код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется Декларация, в соответствии с приложением N 1 к Порядку. В свою очередь, приложением 1 предусмотрены, в частности, коды:

- 720 "физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП";

- 760 "иное физическое лицо, декларирующее доходы в соответствии со ст.ст. 227.1 и 228 НК РФ, а также с целью получения налоговых вычетов в соответствии со ст.ст. 218-221 НК РФ или с иной целью".

То есть Декларация может представляться налогоплательщиком как в качестве ИП, так и в качестве физического лица.

Как следует из разъяснений специалистов Минфина России и налоговых органов, ИП, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДФЛ. К такому выводу чиновники приходят на основании совокупности норм пп. 4 п. 1 ст. 23, п.п. 1 и 2 ст. 80, п. 4 ст. 346.26 НК РФ (письма Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/298, от 17.07.2012 N 03-11-11/208, от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17, ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285).

Однако в письмах ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@ было представлено иное мнение: если ИП при регистрации заявил, как подпадающие, так и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, то ИП должен представлять декларации по общему режиму налогообложения, даже если он занимается исключительно деятельностью, подпадающей под ЕНВД. Этот же вывод сделан и региональными налоговыми органами (материал Вопрос: Обязан ли налогоплательщик, заявивший при регистрации в налоговых органах кроме видов деятельности, облагаемых ЕНВД, виды деятельности, попадающие под налогообложение по общей системе представлять налоговые декларации по НДС? (ответ Управления ФНС РФ по Пермскому краю, апрель 2012 г.)).

Здесь обратим внимание, что согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в определении от 11.07.2006 N 265-О, к обязанностям ИП, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде (смотрите также письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684).

С учетом изложенного полагаем, что если при регистрации в качестве ИП Вами были заявлены только виды деятельности, по которым им применяется ЕНВД, то при отсутствии в 2017 году доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, Вы вправе подать одну Декларацию как "иное физическое лицо, декларирующее доходы с целью получения налоговых вычетов" с указанием на титульном листе кода 760.

Тогда Вам необходимо будет заполнить титульный лист, разделы 1 и 2, Лист А, Лист Е1 Декларации.

Если же Вы при регистрации в качестве ИП заявили также и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, с нашей точки зрения, безопаснее представить дополнительно "нулевую" Декларацию как "физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП" с указанием на титульном листе кода 720. В состав Декларации, кроме титульного листа, войдут разделы 1, 2, Лист В.

В то же время заметим, что законодательством прямо не предусмотрена подача в налоговый орган 2-х отдельных Деклараций физическими лицами, являющимися ИП, в случае, подобном тому, который описан в вопросе.

Применительно к предыдущим налоговым периодам нами обнаружены такие разъяснения (смотрите Информацию УФНС по Пермскому краю от 31.03.2008 "Методические материалы для налогоплательщиков "Заполняем форму 3-НДФЛ по новым правилам" (официальный сайт УФНС РФ по Пермскому краю, раздел "Наша консультация", март 2008 г.)):

Пример. И.П. Серов зарегистрирован в качестве ИП и обязан представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии со статьей 227 НК РФ. Кроме того, И.П. Серов вправе представить декларацию с целью получения социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в образовательном учреждении. В данном случае при заполнении соответствующего поля титульного листа декларации И.П. Серову необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".

Как видим, ИП было предложено подать в налоговый орган одну декларацию. Но, во-первых, неизвестны условия примера (возможно, доходы, облагаемые по ставке 13%, были получены в рамках предпринимательской деятельности (а не по трудовому договору как в нашем случае)). А во-вторых, такой порядок действий предусматривал приказ Минфина России от 29.12.2007 N 162н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

Так, п. 2 раздела II Порядок заполнения титульного листа формы Декларации было предусмотрено, что категория, к которой относится налогоплательщик, отражается проставлением знака "V" в соответствующем поле... В случае, если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, указывается та категория, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа соответствующее поле.

При этом крайним к левому краю листа как раз и был статус "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя". В настоящее же время Порядок заполнения декларации подобной нормы не содержит.

К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений уполномоченных органов, полностью соответствующих анализируемой ситуации. Выраженная в ответе позиция является нашим экспертным мнением.

В этой связи рекомендуем предпринимателю на основании пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обратиться в налоговый орган (по месту учета ИП) за письменными разъяснениями о порядке заполнения Декларации в рассматриваемом случае. Возможно, в подобной ситуации налоговый орган сочтет подачу двух деклараций избыточной.

В этой же связи приведем материал, из которого видно, что подача декларации по НДФЛ с нулевыми показателями может спровоцировать налоговый орган привлечь ИП к ответственности за непредставление предпринимателем деклараций по НДС (которые, напомним, в настоящее время представляются в электронной форме): Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на спецрежиме в виде ЕНВД. Обязанность по применению им ОСНО и, соответственно, представлению декларации по НДФЛ налоговый орган усмотрел из решений, принятых по результатам камеральных проверок деклараций предпринимателя по НДС (поданных им с нулевыми показателями), согласно которым налогоплательщику начислен НДС, штраф и пени. Как следствие, в связи с непредставлением декларации по НДФЛ ИФНС приняла решение о приостановлении в банке операций по счету коммерсанта в порядке, установленном ст. 76 НК РФ. Правомерны ли действия налоговиков? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2015 г.).

Поэтому, на наш взгляд, вопрос о подаче второй декларации по форме 3-НДФЛ с кодом 720 предпринимателю следует решать в зависимости от того, подает ли он в принципе нулевые декларации по иным, отличным от ЕНВД налогам.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться