Аналитика / Налогообложение / НДФЛ с сумм членских взносов и повышения квалификации штатного аудитора

НДФЛ с сумм членских взносов и повышения квалификации штатного аудитора

Основной вид деятельности организации — предоставление гостиничных услуг. Аудиторской деятельностью компания не занимается. Организация имеет в штате аудитора и оплачивает со своего расчетного счета его членские взносы и повышение квалификации. Должна ли фирма начислять НДФЛ с суммы членских взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов, уплаченной компанией за своего работника-аудитора, а также с суммы, уплаченной за ежегодное повышение квалификации аудитора?
10.03.2017
Автор: Сергей Родюшкин, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (далее — СРО) (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ)). Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является (ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ).

Несоблюдение аудитором без уважительной причины требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации является основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора (ст. 11, п. 7 ч. 1 ст. 12Закона № 307-ФЗ).

Одним из требований к членству аудиторов в СРО является уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею (п. 3 ч. 3 ст. 18 Закона № 307-ФЗ).

Таким образом, аудитор в целях осуществления аудиторской деятельности обязан пройти ежегодное обучение по программам повышения квалификации, а также уплатить членские взносы в СРО аудиторов.

В рассматриваемом случае организация аудиторскую деятельность не осуществляет.

В то же время необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).

Подготовку работников и дополнительное профессиональное образование сотрудников осуществляет работодатель на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей работодатель определяет с учетом мнения представительного органа работников для принятия локальных нормативных актов (ст. 372 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).

Следовательно, для компании, не осуществляющей аудиторскую деятельность, повышение квалификации аттестованного аудитора (работника) нельзя рассматривать как прямую обязанность работодателя (ч. 4 ст. 196 ТК РФ). Такую необходимость работодатель может определить трудовым договором, коллективным договором, соглашением.

Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ признают доход, полученный налогоплательщиками как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физлица (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, включая расходы на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Полагаем, что данная норма неприменима в рассматриваемом случае в связи с тем, что оплату ежегодного повышения квалификации аудитора нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством Российской Федерации.

В то же время освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях (п. 21 ст. 217 НК РФ). Основное условие для применения этой льготы — наличие лицензии у российской образовательной организации и соответствующего статуса у иностранной образовательной организации.

То есть оплата фирмой обучения любого физического лица не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-06/17104, от 11.11.2013 № 03-04-06/48063, от 28.02.2013 № 03-04-06/5826, от 15.11.2012 № 03-04-05/10-1302, от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28, от 20.01.2011 № 03-04-06/6-6).

Таким образом, сумма, уплаченная компанией за ежегодное повышение квалификации аудитора (своего работника), не подлежит обложению НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Доходы в виде членских взносов, уплаченных за налогоплательщика работодателем, в необлагаемых доходах не поименованы.

Обязанность по уплате рассматриваемых членских взносов возложена на самих аудиторов, которые непосредственно являются членами СРО аудиторов. Выгода от членства в СРО аудиторов заключена в возможности заниматься аудиторской деятельностью и не связана с конкретным работодателем. Иными словами, в исполнении обязанности по уплате членских взносов заинтересован прежде всего сам аудитор. Кроме того, ни один из нормативных актов в области бухгалтерского учета не обязывает бухгалтера (в том числе главного бухгалтера) быть членом какой-либо СРО и не препятствует в отсутствие такого членства заниматься профессиональной деятельностью, а также оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета другим лицам (ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 06.12. 2011 № 402-ФЗ). А значит, уплата работодателем за аудитора его членских взносов производится в интересах этого аудитора (работника), что подразумевает наличие у последнего экономической выгоды (экономия на затратах эквивалентна получению дохода). С этой точки зрения, по нашему мнению, суммы оплаты фирмой за своего работника-аудитора взносов, установленных СРО аудиторов (в которой он является членом), подлежат обложению НДФЛ. Компания является в данном случае налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Обращаем внимание, высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением.

В одном из рассмотренных дел судьи высказали мнение, что оплата фирмой за главного бухгалтера вступительного взноса в специализированную ассоциацию является платой за его обучение в целях, связанных с деятельностью работодателя, и не может быть признана личным доходом обучаемого, в связи с чем не подлежит включению в доход работника и обложению НДФЛ (пост. ФАС СЗО от 08.08.2008 № А56-24976/2007). В другом деле судьи рассматривали вопрос оплаты компанией за своего руководителя членских взносов в общественное объединение «Союз промышленников и предпринимателей (работодателей) Санкт-Петербурга». Суд указал, что оплата обществом за своего руководителя членских взносов в общественное объединение не может быть признана экономической выгодой (доходом) руководителя, поскольку указанная оплата произведена в интересах самого общества как работодателя, а не его руководителя как физического лица (пост. ФАС СЗО от 03.04.2009 № А56-16802/2008).

Актуальная бухгалтерия