Аналитика / Налогообложение / Как заказчику строительных работ успеть в установленный НК РФ срок для обращения за вычетом НДС?

Как заказчику строительных работ успеть в установленный НК РФ срок для обращения за вычетом НДС?

Как показывает практика, тянуть с этим не стоит, если все документы готовы
18.01.2017

Правовая основа

Вычет НДС – это установленная НК РФ возможность уменьшить подлежащий уплате в бюджет НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога (НДС), предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (21), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 6 ст. 171 НК РФ отмечается, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Условия вычета НДС

Согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для вычета НДС необходимо:

- поставить товары (работы, услуги) на учет;

- соблюдать цель приобретения товаров (работ, услуг) с намерением использовать их в облагаемой НДС деятельности (ст. 146 НК РФ);

- иметь в наличии счета-фактуры и первичные учетные документы.

Риски

В п. 1.1. ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (см. также п. 2 ст. 173 НК РФ).

Есть риск не уложится в данный трехлетний срок, если налогоплательщик недооценивает важность соблюдения вышеперечисленных условий для получения вычета (ведь с того момента как они выполнены данный срок считается «запущенным»).

Так, в деле № А35-3354/2015 (АС Центрального округа от 17 ноября 2016 года) налогоплательщик допустил такую ошибку. Налоговый орган сделал вывод о необоснованном заявлении налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года налоговых вычетов по счетам-фактурам, относящимся к периодам с 1 квартала 2007 года по 1 квартал 2010 года включительно, а в налоговой декларации за 4 квартал 2013 года - вычетов по счетам-фактурам, относящимся к периодам с 1 квартала 2007 года по 3 квартал 2010 года включительно, так как к моменту заявления указанных вычетов трехлетний срок для предъявления налога к вычету, установленный п.2 ст.173 НК РФ, истек.

Отказывая обществу в удовлетворении требований, суд пояснил, что в пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных со взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.14г. № 33 разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило п.2 ст.173 НК РФ о предельном трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию, в связи с чем, право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (п.28 того же Постановления Пленума ВАС РФ).

Как показали материалы дела, по условиям договора на строительство генеральный подрядчик - до 25-го числа каждого месяца передает представителю заказчика пять экземпляров акта сдачи-приемки выполненных работ. В течение трех дней заказчик рассматривает акты и утверждает их, либо возвращает с мотивированным отказом. Расчеты с генподрядчиком производятся за фактически выполненные работы каждого отчетного месяца на основании актов сдачи-приемки работ по форме КС-2 и КС-3 в трехдневный срок после их утверждения (пункт 6.2 договора). Судом установлено, что наличия объективных причин невозможности реализации обществом права на возмещение налога в соответствующих налоговых периодах путем представления налоговому органу соответствующих (или уточненных) налоговых деклараций в пределах срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, не представлено.

Суд признал ошибочным довод налогоплательщика о возникновении права на вычет НДС только по окончании строительства «под ключ» комплекса по переработке зерна.

Таким образом, при наличии всех документов и условий для вычета НДС безопасней распределять его суммы в течение трехлетнего срока и следить за моментом, с которым закон связывает возникновение права на вычет НДС. Налогоплательщикам необходимо учитывать данный момент.