Требование о представлении большого объема документов: правовые последствия

В подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены  НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Право налогового органа на истребование документов продублировано в ст. 93 НК РФ. Как говорится в п. 1 данной статьи, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Конституционный суд РФ не раз высказывался о достаточности и разумности осуществления мер налогового контроля. Так, в Постановлении КС РФ от 16.07.2004 № 14-П суд отметил, что  наделяя налоговые органы полномочием действовать властно-обязывающим образом в пределах своей компетенции, федеральный законодатель должен соблюдать вытекающие из статьи 55 (часть 3) Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьями 8, 17, 34 и 35 требования, в силу которых ограничение федеральным законом права владения, пользования и распоряжения имуществом, а также свободы предпринимательской деятельности возможно, только если оно отвечает требованиям справедливости, адекватно, пропорционально, соразмерно и необходимо для защиты конституционно значимых ценностей, в том числе частных и публичных прав и законных интересов других лиц, и не затрагивает само существо конституционных прав, т.е. не ограничивает пределы и применение основного содержания соответствующих конституционных норм.

НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103). Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, как указывает п. 4 ст. 93 НК РФ и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК.

В п. 3 ст. 93 НК РФ сказано, что нужно делать, если Вы видите, что предоставить вовремя документы нет возможности.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока (10 дней), оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Стоит учесть, что это право налогового органа, но не его обязанность.

Если и в случае продления сроков представления документов Вы не предоставите их вовремя, инспекция может привлечь Вас к ответственности по ст. 126 НК РФ. Но  и в этом случае, с учетом обстоятельств каждого конкретного дела, судебная практика иногда встает на сторону налогоплательщика. Тут учитывается: объем документов, волеизъявление налогоплательщика на продление сроков, общий ход ведения проверки, период просрочки представления документов и др.

Так, в деле № А40-192074/2015АС Московского округа в Постановлении от 14.11.2016 г. отметил:

«Фактически срок представления документов, несмотря на общее количество истребованных в течение 2-х месяцев (февраль - апрель 2015 года) 56 тыс. документов, а также окончание выездной проверки в период до истечения установленного в требовании срока (по требованию срок представления документов - до 30.04.2015, выездная проверка окончена 22.04.2015), был нарушен не более чем на 10 рабочих дней (документы представлены 07-14.05.2015).

Таким образом, суды обеих инстанций, принимая во внимание объем представленных обществом документов, фактические сроки их представления, реализацию обществом предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ права на представление заявления о невозможности исполнения требования в установленный срок, продление Инспекцией срока на представление документов без учета их объема и имевшихся у Общества возможностей по выполнению требования (подбор документов, их копирование, составление описей и т.д.), пришли к обоснованному выводу, что в действительности нарушение сроков представления документов было вызвано объективной невозможностью выполнения требования налогового органа в установленный срок, в связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности в части нарушения срока представления документов.

Исходя из чего, является правомерным вывод судов, что вменяемое налогоплательщику непредставление документов по требованию от 13.04.2015 не повлекло каких-либо негативных последствий в виде затруднений при осуществлении мероприятий налогового контроля, не сказалось на их своевременности и полноте, не являлось существенным и значимым для налогового органа. Привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа не может быть признано законным, соответствующим целям привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности».

Важные выводы сделаны в деле № А40-159829/15 (Постановление 9 ААС от 25.04.2016, Постановлением АС Московского округа от 25.07.2016 оставлено в силе):

«Принимая во внимание объем представленных Обществом документов, фактические сроки их представления, реализацию Обществом предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ права на представление заявления от 03.03.2015 (т. 2 л.д. 103) о невозможности исполнения требования в установленный срок, продление Инспекцией решением от 04.03.2015 срока на представление документов без учета их объема и имевшихся у Общества возможностей по выполнению требования (подбор документов, их копирование, составление описей и т.д.), несвоевременное 13.03.2015 вручение Обществу решения о продлении срока на представление документов, приостановление выездной налоговой проверки в период представления документов, представление подавляющего большинства документов в пределах срока проведения проверки (до 22.04.2015), апелляционный суд считает, что у Инспекции отсутствовали основания для привлечения Общества к налоговой ответственности в части нарушения срока представления документов».

Российский налоговый портал также рекомендует ознакомиться с Постановлением АС Северо-Западного округа от 02.06.2015 г. по делу № А13-5629/2014, в рамках которого суд признал неправомерным отказ налогового органа продлить сроки представления документов. В данном деле видно, что может произойти, когда инспекция запрашивает гигантский объем документов, какие затраты при этом могут возникнуть у налогоплательщика, и как отстоять свою позицию.

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ может быть признано незаконным, когда им предприняты все меры возможные для выполнения требования, истребован большой перечень документов, налогоплательщик просил продлить сроки представления документов, часть документов все же были представлены, сроки просрочки при представлении документов являются незначительными, просрочка не повлияла на ход проведения налоговой проверки и т.д.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий