Вычет НДС по приобретенным товарам (продукции) и фактическое использование их в предпринимательской деятельности: где взаимосвязь?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ говорит о том, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для того чтобы определить, какие операции облагаются НДС, надо обратиться к ст. 145-149 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Глава 21 НК РФ предъявляет также следующие требования для получения вычета НДС (помимо требований для приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления облагаемых НДС операций):

 

• наличие счетов-фактур;
• наличие первичных документов;
• принятие товаров (работ, услуг) на учет.

 

Иных требований Глава 21 НК не содержит.

Согласно ст. 163 НК РФ, налоговым периодом по НДС признается квартал. Именно за каждый квартал налогоплательщик рассчитывает налоговую базу, подлежащий уплате НДС, а также суммы вычета НДС, которые уменьшают его налоговую обязанность. Именно за квартал налогоплательщик имеет право принять к вычету (полностью или частично) НДС, который уплачен им в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), приобретенных в целях осуществления облагаемой НДС деятельности.

Анализ Главы 21 НК РФ позволяет прийти к выводу, что моментальное использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности не является необходимым критерием для получения вычета НДС. Данный вывод подтвержден и судебной практикой.

См. например Постановление АС Уральского округа от 28 декабря 2015 г. по делу № А34-6379/2014:

Налоговый орган отказал предпринимателю в налоговых вычетах по операциям приобретения строительных, хозяйственные материалов, бытовой техники, в связи с отсутствием доказательств их приобретения для осуществления предпринимательской деятельности, сославшись на отсутствие в представленных документах ссылок на конкретные помещения, на строительство (ремонт) которых были использованы приобретенные материалы, осуществлены работ либо доказательств иного использования данного имущества для осуществления предпринимательской деятельности или перепродажи.

Суд, отказывая инспекции в удовлетворении ее требований, отметил, что основания отказа в применении налоговых вычетов носят предположительный характер, предназначение либо использование товаров для целей, исключающих применение налогового вычета в силу положений гл. 21 Кодекса, при камеральной налоговой проверке не установлено. То обстоятельство, что товарно-материальные ценности не были реализованы или использованы для целей строительства и ремонта, иных хозяйственных операций в течение проверяемого налогового периода (одного квартала), не означает, что они не могут быть реализованы или использованы иным образом для осуществления предпринимательской деятельности в последующих периодах, и не исключает право заявителя на налоговый вычет (возмещение НДС) по данным хозяйственным операциям.

Таким образом, налогоплательщикам следует учитывать данный момент и быть готовыми отстоять свои права и законные интересы.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий