Нужно ли восстанавливать правомерно принятый к вычету НДС, если товар был списан по причине негодности?

Основания для вычета НДС и его восстановления

Общий порядок получения покупателем продукции вычета НДС регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Для получения вычета налогоплательщику необходимо выполнить следующие условия:

1. Иметь счет-фактуру, заполненный с соблюдением правил, установленных ст. 169 НК РФ;
2. Иметь первичные документы;
3. Осуществлять на территории РФ облагаемые НДС операции (ст. 39, 146 НК РФ), задокументированные и реальные;
4. Товары (работы, услуги) должны быть поставлены на учет.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях (уплате в бюджет):

• передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ;
• дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению; операции, не осуществляемые на территории России; операции, осуществляемые неплательщиками НДС или лицами, освобожденными от его уплаты; операции, не являющиеся объектом обложения НДС);
• в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий):

• изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Иных случаев восстановления НДС НК РФ не предусмотрено.

В то же время контролирующие органы часто приходят к другому выводу. Например, Минфин России в Письме от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175 отмечает, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм ст. 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения НДС не является. В отношении вычетов налога по данному имуществу следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 171 НК суммы этого налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

В Письме от 23.08.2013 г. № 03-07-11/34617 финансовое ведомство пояснило, что если необходимость уничтожения недоброкачественной продукции в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных устанавливается решением субъекта Российской Федерации, то в данном случае уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.

Суды признают, что восстанавливать НДС в данном случае не нужно. Как отмечает Арбитражный Суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.11.2015 г. по делу № А32-12667/2015, Пунктом 3 статьи 170 Кодекса предусмотрен закрытый перечень оснований, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Таким образом, суды пришли к правильному выводу об отсутствии в перечне оснований для восстановления НДС в пункте 3 статьи 170 Кодекса такого основания как уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи. Суды учли, что выбытие товарно-материальных ценностей в результате потери, пожара либо порчи не может свидетельствовать об изменении изначальной цели их приобретения налогоплательщиком, при этом судебные инстанции обоснованно указали, что при таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания требования восстановления принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей.

Иными словами, суды отмечают отсутствие оснований для восстановления НДС в случае списания испорченного товара в связи с двумя причинами: 1. п. 3 ст. 170 НК РФ данный случай не оговаривает и 2. основания для вычета НДС в связи со списанием продукции не исчезают.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий