Аналитика / Налогообложение / Реорганизация в форме преобразования не влечет автоматический переход на применение УСН

Реорганизация в форме преобразования не влечет автоматический переход на применение УСН

20.09.2016

Порядок перехода на режим прописан в Главе 26.2 НК РФ

Налогоплательщики – ИП и организации, имеют право выбрать, перейти на него и применять такой специальный налоговый режим как упрощенная система налогообложения (Глава 26.2 НК РФ). Для организаций этот режим позволяет не платить налог на прибыль организаций (за некоторыми исключениями), налог на имущество организаций (за исключением тех объектов, налоговая база которых рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), НДС (за исключением конкретных случаев). Все остальные налоги платятся в общем порядке.

Важно учитывать, что для перехода на данный режим (при регистрации организация автоматически попадает на общую налоговую систему) необходимо соблюсти прописанную в Главе 26.2 НК процедуру.

1. Применение с момента создания фирмы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

2. Применение организацией УСН до следующего календарного года возможно в том случае, если она уведомит об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что на сегодняшний момент, согласно подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, отсутствие таких уведомлений (нарушение сроков их представления) влечет отказ в применении режима вообще. Этот момент необходимо учитывать.

Формы указанных уведомлений утверждены Приказом Минфина России и ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

3. Применение УСН при реорганизации в форме преобразования.

При реорганизации в форме преобразования реорганизованная компания не считается автоматически перешедшей на указанный режим. Такое толкование норм права противоречит вышеназванным положениям. Это отмечают и суды.

Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.04.2016 г. по делу № А45-8373/2015 отметил следующее:

Из пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 названного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Иных правил применения данного режима налогообложения действующее законодательство не предусматривает. Применение УСН не ставится в зависимость от способа создания юридического лица».

Что касается ссылок на статью 50 НК РФ (преемство в части налоговых платежей), то суд сказал, что нормы данной статьи предусматривают правопреемство в отношении налоговых платежей, обязанность по уплате которых возникла у преобразованного юридического лица до его реорганизации, но не устанавливают возможности перехода в порядке правопреемства к вновь возникшему юридическому лицу выбранного ранее существовавшим юридическим лицом режима налогообложения.

Таким образом, налогоплательщику следует строго следовать порядку перехода на УСН, знать свои права и обязанности.