Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Какой метод признания доходов/расходов вправе использовать индивидуальный предприниматель?

Какой метод признания доходов/расходов вправе использовать индивидуальный предприниматель?

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

02.09.2016

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (п. 2 ст. 54 НК РФ).

НК РФ (Глава 25 «Налог на прибыль организаций») предусмотрела два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (метод начисления, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Для целей применения кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (ИП) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций» (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Вправе ли предприниматель выбрать метод для признания профессионального вычета в расходах?

В целях реализации п. 2 ст. 54 НК РФ Минфин России и МНС РФ издали Приказ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 08.10.2010 г. № ВАС-9939/10 признал недействительным пункт 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 данного Приказа, отметив, что «пункт 1 статьи 221 Кодекса, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой "Налог на прибыль организаций", отсылает к положениям главы 25 Кодекса не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения».

То есть ВАС отметил:

  1. ИП вправе выбрать метод признания доходов/расходов;
  2. Если ИП выбрал кассовый метод, то внесение дополнительных условий (не предусмотренных ст. 273 НК РФ) незаконно.

Суды повторяют данные выводы:

Постановление АС Волго-Вятского округа от 01.12.2015 г. по делу № А43-24278/2013:

«Учитывая, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога доходы определяются по получению, а расходы при условии их фактического несения (оплаты), суд апелляционной инстанции обоснованно признал неправомерной примененную Инспекцией методику расчета налоговых обязательств Предпринимателя, при которой момент учета расходов связан с датой получения дохода от реализации товара».

См. также Постановление АС Волго-Вятского округа от 05.05.2016 г. по делу № А82-9572/2015

Верховный Суд РФ в Решении от 06.05.2015 г. № 308-КГ15-2850 сказал следующее:

«Признавая незаконным решение налогового органа, суд кассационной инстанции исходил из установленных судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств, согласно которым, предпринимателем в рассматриваемый период велся налоговый и бухгалтерский учет по методу начисления.

Таки образом суд, руководствуясь положениями статей 221, 271, 272, 273, 318, 319 Налогового кодекса, а так же ссылаясь на Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N 9939/10, согласно которому у индивидуальных предпринимателей должно быть право выбора применения того или иного метода учета, пришел к выводу о правомерном невключении налогоплательщиком в доходы от предпринимательской деятельности авансов, полученных в 2011 году и возвращенных в следующем налоговом периоде».

Таким образом, мы увидели, что ИП вправе выбрать метод учета дохода/расхода в соответствии с требованиями и правилами Главы 25 НК РФ, а инспекция не имеет права смешивать эти методы и «изобретать велосипед».

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться