В каких случаях вам откажут в вычетах НДС?

В рамках статьи посмотрим на общие причины, по которым Вам могут отказать в получении вычетов НДС.

Учитывая природу НДС, в отношениях по уплате НДС участвуют два субъекта: продавец, который обязан выставить налог своему контрагенту - покупателю, и покупатель, который фактически уплачивает налог в составе цены товаров (работ, услуг) и переводит деньги продавцу. В свою очередь, данный покупатель также выступает в аналогичных отношениях со своими контрагентами в качестве продавцов. Налог, исчисляемый и предъявляемый покупателю, неофициально называется «исходящим» (для продавца), «входящим» (для покупателя).

Формула выглядит так: налог, подлежащий уплате в бюджет= исходящий налог – входящий налог.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

1. Первое условие, которое следует выделить для получения вычета НДС – осуществление операций, признаваемых объектом обложения НДС (не освобождаемых от обложения НДС) - смотрите ст. 146 НК РФ, посвященную объекту обложения НДС.

Иными словами, Вам откажут в получении вычета, если Вы осуществляете:

• операции, не являющиеся реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ), например, операции купли-продажи российской или иностранной валюты;
• операции, не являющиеся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от уплаты НДС) (ст. 149 НК РФ).

Если операции, которые Вы оплачиваете, не считаются осуществленными на территории России, вычет также получить не получится (п. 2 ст. 171, 147-148 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы «входящего» налога по таким операциям не принимаются покупателем к вычету, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).

2. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Этот документ необходим для получения вычета НДС. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, для получения вычета необходимо соблюдение требований к документу, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Например, в счете-фактуре необходимо указать наименование продавца и покупателя, наименование продукции, цену, налоговую ставку.

Стоит отметить, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Форма, а также порядок заполнения счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

3. Необходимо наличие первичных документов, а также документов, подтверждающих постановку на учет товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

4. Если налоговый орган (докажет) (суд, в случае судебного разбирательства) придет к выводу о получении Вами необоснованной налоговой выгоды, то Вам также откажут в получении вычета НДС. Речь идет о Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Далее – Постановление № 53). Данный документ содержит правила и концепции, которые направлены на борьбу со злоупотреблениями в сфере использования искусственных юридических конструкций для минимизации налогообложения (получения налоговой выгоды).

Согласно п. 1 Постановления № 53, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно п. 4 Постановления № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как говорит п. 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно п. 9 Постановления № 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О получении необоснованного налогового вычета могут свидетельствовать (в совокупности) обстоятельства, которые указаны в п. 5 и 6 Постановления № 53.

Иными словами, мы рассмотрели те моменты, при которых Вам откажут (могут отказать) в получении налогового вычета по НДС. Это и обязательное выполнение требований Главы 21 НК РФ (мы затронули общие правила), и учет тех правил, которые содержатся в Постановлении № 53.

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий