Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Представление дополнительных документов и пояснений при камеральной налоговой проверке

Представление дополнительных документов и пояснений при камеральной налоговой проверке

Камеральная налоговая проверка – мероприятие налогового контроля, при котором налоговый орган проверяет по месту своего нахождения представляемые налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты).

19.01.2016

Специального решения при этом налоговый орган не выносит. КНП представляет собой текущую форму налогового контроля, при которой проверяется правильность отражения объекта налогообложения (налоговой базы), иных показателей, происходит их сверка с данными, имеющимися у налоговой инспекции (ст. 88 НК РФ).

По общему правилу, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Например, для подтверждения правомерности применения ставки 0% и вычетов НДС при совершении экспортных операций, налогоплательщик должен представить документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Истребование дополнительных пояснений:

Если в ходе камеральной проверки выявлены:

- ошибки в декларации (расчете);

- противоречия в представляемых налогоплательщиком документах;

- противоречия с данными, имеющимися у налогового органа;

- в уточненной налоговой декларации подлежащий уплате в бюджет НДС меньше, чем в первичной налоговой декларации;

- в налоговой декларации отражен убыток за конкретный налоговый (отчетный) период,

налогоплательщику направляется требование о представлении дополнительных пояснений, обосновывающих данные расхождения (получение убытка) (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Истребование дополнительных документов

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в следующих случаях:

- в случае использования (декларирования) налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- в случае заявления налогоплательщиком права на возврат (возмещение) НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ, ст. 172 НК РФ

- в случае наличия противоречий (несоответствий) в декларации по НДС, представляемой налогоплательщиком, по сравнению с данными, представляемыми в декларации по НДС другим налогоплательщиком, если такие противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы НДС, а также о завышении подлежащего возмещению НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Норма говорит о счетах-фактурах, первичных и иных документах, касающихся указанных операций;

- если по истечении двух лет со дня положенного срока (за конкретный налоговый или отчетный период) представления налоговой декларации по соответствующему налогу налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, в которой уменьшена сумма подлежащего уплате налога или увеличена сумма отраженного убытка (по сравнению с первичной декларацией), налоговый орган вправе истребовать первичные или иные документы, аналитические регистры налогового учета, обосновывающие указанные изменения (до и после изменений) (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Касаясь понятия «вычет НДС», «возмещение НДС», а также понятия «налоговая льгота», следует учитывать позиции п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Приведем краткое резюме указанных положений.

Пункт 25 Постановления № 57: Принимая во внимание взаимосвязанное толкование приведенных норм, судам необходимо иметь в виду, что под действие пункта 8 статьи 88 Кодекса подпадают не все декларации по налогу на добавленную стоимость, а только те, которые предполагают возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств.

Пункт 14 Постановления № 33: При применении п. 6 ст. 88 НК РФ необходимо учитывать понятие «налоговая льгота». «Со ссылкой на положения пункта 6 статьи 88 Кодекса у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций».

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться