Аналитика / Налогообложение / Уплата налогов при ликвидации организации

Уплата налогов при ликвидации организации

Правовые основы: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный Закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
14.12.2015

Ликвидация организации – прекращение деятельности юридического лица без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) в добровольном порядке (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 1 ст. 57 Закона № 14-ФЗ). Мы посмотрим на порядок уплаты налогов ООО именно в случае добровольной его ликвидации.

Заметим, что уйти от обязанности по уплате налогов путем принятия решения о ликвидации не получится. Согласно закону, учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом (п. 3 ст. 62 ГК РФ, п. 2 ст. 57 Закона № 14-ФЗ). Решение о ликвидации ООО принимает общее собрание участников общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества (п. 2 ст. 57 Закона № 14-ФЗ).

С момента образования ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ, п. 3 ст. 57 Закона № 14-ФЗ).

Уплата налогов. Кроме полномочий по текущему управлению делами организации, на ликвидационную комиссию возлагается задача по уплате налогов от имени организации, за счет ее денежных средств и реализации имущества юридического лица (п. 1 ст. 49 НК РФ). Напомним, что налоговый орган является кредитором ликвидируемого юридического лица, с которым оно должно рассчитаться, до того момента, когда будет распределять имущество и средства между участниками (ст. 58 Закона № 14-ФЗ).

Расчеты, связанные с уплатой обязательных платежей в бюджет, осуществляются в третью очередь выплат кредиторам, согласно ст. 64 ГК РФ. Данными расчетами также занимается ликвидационная комиссия. Если денежных средств юридического лица недостаточно для выплат, производится реализация его имущества с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

Привлечение участников к субсидиарной ответственности. По общему правилу, общество несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (п. 1 ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Но если, к примеру, его участники (или иные лица, имеющие право давать обязательные для общества указания) стали виновными в банкротстве юридического лица, в случае недостаточности имущества компании, на них может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам (п. 3 ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Возложение обязанности по погашению долгов компании по налогам на участников возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам (см. п.2 ст. 49 НК РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.1999 г. № 41/9).

Признание ООО банкротом. Общество с ограниченной ответственностью не относится к тем организационно-правовым формам юридического лица, которые не могут быть признаны банкротами. В случае с банкротством юридического лица (ООО), следует учитывать несколько моментов. По общему правилу, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ). Чтобы определить признаки несостоятельности (в части обязательных платежей в бюджет), надо считать размер обязательных платежей без учета установленных законодательством РФ штрафов (пеней) и иных финансовых санкций (п. 2 ст. 4 Закона № 127-ФЗ).

Если компания отвечает признакам неплатежеспособности или недостаточности имущества, удовлетворение требований одних кредиторов сделает невозможным удовлетворение требований других кредиторов, руководитель организации обязан подать заявление в арбитражный суд о признании компании банкротом (п. 1 ст. 9 Закона № 127-ФЗ). Также в случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов или при наличии признаков банкротства юридического лица ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица (п. 4 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 9, п. 2 ст. 224 Закона № 127-ФЗ). В случае принятия арбитражным судом такого заявления требования кредиторов будут удовлетворяться в порядке, установленном Законом № 127-ФЗ.

Обязательства по уплате обязательных платежей попадают в третью очередь выплат (ст. 134, 137 Закона № 127-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 224 Закона № 127-ФЗ, если стоимость имущества должника - юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. При банкротстве ликвидируемого юридического лица, применяется особый (упрощенный порядок) его банкротства. Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утверждает конкурсного управляющего. Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемого должника не применяются. Такой порядок не применяется, если дело о банкротстве возбуждено на основании заявления участника (руководителя), поданного до создания ликвидационной комиссии (п. 1, 3 ст. 225 Закона № 127-ФЗ).

Смотрите данный Закон для более детального ознакомления с отдельными процедурами банкротства.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Признание юридического лица банкротом также влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).