Аналитика / Налогообложение / Правила Трансфертного ценообразования: нововведения и тонкости

Правила Трансфертного ценообразования: нововведения и тонкости

01.10.2015

30 сентября 2015 г. в Москве прошла специализированная конференция-семинар «Трансфертное ценообразование. Изменения в законодательстве: анализ, выводы, рекомендации». Экспертами на мероприятии выступили ведущие налоговые специалисты, представители Минфина России и международной юридической фирмы «Dentons». Первая сессия была посвящена отдельным особенностям применения правил Налогового Кодекса РФ по Трансфертному ценообразованию (ТЦО) (Раздел V.I НК РФ).

Актуальность вопроса связана с тем, что с 1 января 2012 г. Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ в НК РФ был введен Раздел V.I. НК РФ. Он посвящен правилам контроля над ценами между взаимозависимыми лицами и призван бороться со злоупотреблениями в сфере налогового права в части использования различных гражданско-правовых инструментов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Специалисты отмечают, что при применении правил ТЦО всегда есть риски. При учете процентов в расходах в целях расчета налога на прибыль надо учитывать правила Раздела V.I НК РФ, а также отдельные правила ст. 269 НК РФ (в части применения правил т.н. «тонкой капитализации»). Стоит знать условия признания сделок контролируемыми (которые подпадают под правила применения контроля над ценами), знать существующие в НК РФ критерии взаимозависимости компаний, а также влияние данной взаимозависимости на определение «рыночности» цены. В рамках конференции большое внимание было уделено техническим вопросам применения правил ТЦО.

Были затронуты вопросы нововведений в НК РФ с 1 января 2015 г. в части правил учета процентов по займам в целях признания их расходом для налога на прибыль организаций (ст. 269 НК РФ).

Олег Хороший (начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) напомнил, что речь идет об установлении максимальных и минимальных значений интервала для учета процентов по контролируемым сделкам (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Представитель Минфина России заметил, что значения интервала (в процентах) привязаны к ключевой ставке, установленной Банком России. До конца 2015 г. нижнее значение интервала для определения ставки процентов установлено в размере 0%. Специалист отметил, что до 2015 г. в НК РФ использовалась ставка рефинансирования, а не ключевая ставка. Олег Хороший, уточнил, что в 2016 г. будет изменен подход к определению понятия «контролируемая задолженность», больше не будет термина «аффилированность» применительно к правилам применения НК РФ.

Учитывая экономический характер правил ТЦО, много внимания специалисты уделили методикам расчетов, симметричным корректировкам цены, понятию рентабельности, критериям сопоставимости компаний в целях применения Раздела V.I НК РФ.

Вопрос о соотношении правил ТЦО с другим универсальным инструментом (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») поднял Кирилл Рубальский (юрист, «Dentons»). Постановление № 53, как инструмент по борьбе со злоупотреблениями в налоговой сфере, на сегодняшний момент применяется наряду с Разделом V.I НК РФ. При этом второй инструмент является специфическим, в сфере действия которого не должны применяться общие правила Постановления № 53. Кирилл заметил, что на практике правила контроля сделок по правилам ТЦО применяют налоговые органы «на местах», тогда как НК РФ оставляет данные полномочия для ФНС России, и только в рамках контролируемых сделок. Смешение двух инструментов очевидно.

Эксперты обратили внимание, что правила трансфертного ценообразования, предполагающие необходимость проводить налогоплательщиком экономический анализ своих сделок, имеют большей частью даже не правовой, а технический характер.

Итак, в рамках конференции были даны советы по практическому применению правил ТЦО, уделено внимание острым моментам применения механизма учета процентов по контролируемым задолженностям, правил применения ст. 269 НК РФ. Отдельное внимание специалисты уделили соотношению правил ТЦО и Постановления Пленума ВАС РФ № 53, являющегося универсальным инструментом по борьбе со злоупотреблениями в области налогового права.

Более подробно с Постановлением Пленума ВАС РФ №53 можно ознакомиться здесь