Аналитика / Налогообложение / Если на момент вынесения решения недоимка отсутствует, то привлечь к ответственности за неуплату налога нельзя, даже если уточненная декларация подана уже после начала выездной проверки

Если на момент вынесения решения недоимка отсутствует, то привлечь к ответственности за неуплату налога нельзя, даже если уточненная декларация подана уже после начала выездной проверки

Налоговый кодекс РФ устанавливает основания освобождения от ответственности в случае подачи декларации с суммой налога к доплате. В частности, это представление декларации до того момента, как налогоплательщик узнал о том, что в его отношении назначена выездная проверка. На практике возможна ситуация, когда организация подает уточненную декларацию после начала выездной проверки, но еще до ее представления перечисляет в полном объеме налог и пени в бюджет. ФАС Московского округа пришел к выводу, что если к моменту вынесения решения задолженность перед бюджетом отсутствует, то привлечь организацию к ответственности за неполную уплату налога нельзя
04.12.2012
«КонсультантПлюс»

После начала выездной проверки организация подала уточненную декларацию по НДС, в которой была указана сумма налога к доплате. Эту сумму, а также соответствующие пени налогоплательщик перечислил в бюджет еще до подачи уточненной декларации. Однако инспекция приняла решение о привлечении юрлица к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начислила штраф. Основанием для такого решения послужил тот факт, что уточненная декларация с суммой налога к доплате была представлена после того, как налогоплательщик узнал о проведении в отношении него выездной проверки, а, значит, освобождение от ответственности в этом случае противоречит п. 4 ст. 81 НК РФ. Организация не согласилась с такой позицией и оспорила решение в суде.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций признали решение о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным, аргументировав свою позицию следующим образом. Объективной стороной состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, является неуплата или неполная уплата налога. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик уплатил сумму налога и пени до подачи уточненной декларации. Значит, на момент вынесения решения о привлечении организации к ответственности недоимка отсутствовала. Таким образом, суды пришли к выводу, что оснований для наложения штрафа не было.

Аналогичные споры судами кассационной инстанции не рассматривались. Однако есть примеры судебных решений, разрешающих следующую ситуацию. У налогоплательщика имеется переплата по налогу за предыдущие периоды. При этом уточненную декларацию он подает после начала выездной проверки. Суды указывали, что поскольку задолженности перед бюджетом на момент вынесения решения у налогоплательщика нет, то основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствуют. Такие выводы содержатся, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2009 N А56-21152/2008 и ФАС Уральского округа от 21.03.2005 N А50-24031/04.

Документ: Постановление ФАС Московского округа от 06.11.2012 № А40-536/12-140-3