НДФЛ с переселенных соотечественников

[Письмо в редакцию]

Здравствуйте! Являюсь участником Государственной Программы содействия переселению соотечественников из-за рубежа. Работаю в г.Торопец учителем, гражданка Латвии, в настоящее время подала документы на РВП,в Латвии исключена из Реестра жителей. При расчёте заработной платы налогом облагаются 30% зарплаты + не учитываются 2 иждивенца, несовершеннолетние дети. Правильно ли рассчитывается зарплата?
Спасибо.

[Владимир Петросян]

Думаю корректнее будет поставить вопрос: "Правильно ли рассчитывается налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?"
Во-первых, для НДФЛ имеет значение не гражданство, а является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ. Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Следует учитывать, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Следовательно, если человек фактически находится в России со второй половины календарного года (например - с 1 сентября), то к окончанию налогового периода (31 декабря) период его нахождения в любом случае не превысит 183 дня.
Замечу: имеет значение не начало трудовых отношений, а фактическое нахождение в РФ. Если подтверждено, что человек фактически находился в России, например, с 1 июня, а трудовые отношения начались с 1 сентября и далее, без перерывов до 31 декабря, то считать надо с 1 июня.
Для определении ставки НДФЛ следует обратиться к

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
...
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При этом, согласно

...
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
...
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Если Вы фактически проживаете в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (в налоговом периоде), то Вы - налоговый резидент РФ. В этом случае применяется ставка НДФЛ 13% и вычеты - стандартные (ст. 218 НК РФ, в частности - на себя и на детей), социальные (ст. 219), имущественные (ст. 220), профессиональные (ст. 221). Если период фактического проживания менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (в налоговом периоде), то Вы - нерезидент. В этом случае из заработной платы следует удерживать НДФЛ по ставке 30% без применения вычетов.
Отмечаю, что в течение года статус может измениться и человек становится налоговым резидентом РФ. В этом случае НДФЛ следует пересчитать и излишне удержанную сумму - вернуть. Это подтверждается, например, письмом ФНС РФ от 25.06.2009 № 3-5-04/881@
"О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).
В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Учитывая, что иностранные граждане прибыли на территорию Российской Федерации и приступили к выполнению трудовых обязанностей на предприятии в августе 2008 года, то они в 2008 году находились в Российской Федерации менее 183 дней, а, следовательно, не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации. В этой связи полученные в августе - декабре 2008 года доходы указанных лиц от выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежали налогообложению по ставке 30 процентов.
Одновременно сообщаем, что данный порядок налогообложения доходов, полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, применяется и к гражданам Российской Федерации, находящимся на территории Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н.ШУЛЬГИН