пп.3 п.3 ст. 170 - у меня галюцинация?

[Libro]

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
<...>
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
<...>
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Т.е. получается, что с выплаченного аванса (например, 118 р.) по сч/ф от продавца, бух. принял к вычету 18 р. НДС.
При этом, если продавец отгрузит продукцию на 59 р., в т.ч. НДС 9 р. восстанавливать трЭба все 18 р., а не 9 р. А значит, у меня ещё и налоговая нагрузка возрастает. Или нет?

[hmm]

ну во-первых ничего у вас не возрастет. Вы же приняли НДС к вычету на 18 рублей когда аванс платили, теперь будьте добы вернуть его (НДС) в бюджет.
А после того как оприходуете продукции, примите к вычету законные 9 рублей. Потом еще 9 рублей, когда вторую часть получите.

Но на самом деле даже и не так вс еможно делать, а восстанавливать пропорционально полученным товарам в счет ранее уплаченного аванса.



Вопрос: О порядке восстановления НДС, принятого к вычету при 100-процентой предоплате товаров, в случае поставки товаров в счет этой предоплаты отдельными партиями.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 января 2009 г. N 03-07-11/20

В связи с письмом по вопросу о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при 100-процентной предоплате товаров, в случае поставки товаров в счет этой предоплаты отдельными партиями Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
С 1 января 2009 г. согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, в случае если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате, по нашему мнению, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.01.2009



Но ИМХО, здесь все-таки надо пропорцию

[Libro]

Здравствуйте, hmm.
Ну насчет налогнагрузки это я действительно поторопился, а вот формулировка в пп.3 п.3 ст. 170 ну оч-ч-ч-чень кривая

Такое ощущение, что законотворец в этом предложении хотел сказать, что сумма восстанавливаемого НДС не м.б. больше суммы НДС принятой к вычету с перечисленного аванса, а не то, что я указывал в 1-ом посте.
В любом случае, нормы, которая позволяла бы восстанавливать НДС с аванса, в пропорции соответствующей отгруженным ТРУ нЭма. А жаль...

ЗЫ. Спасибо за Письмо (я его чего-то прозевал)

[hmm]

ИМХО, норма прописана конечно не на сто процентов детально, но в целом вывод о пропорциональности напрашивается сам.

Аналогично про вычет налога, ранее уплаченного при получении аванса. Там ведь тоже не сказано, что вычет можно применять пропорционально отгруженным товарам в счет ранее полученного аванса. Но вроде бы это само собой разумеется