Выплаты Совету директоров и налог на прибыль

**Козявкин** · 16.10.2006, 11:27

Добрый день.
"Порысачил" по поиску и как то не нашел отдельной темки по отнесению на уменьшение НОБ по НП выплаты в пользу Совета Директоров.
Приношу извинения если было, но интересное наблюдение , хоть в филологи записывайся.

Итак, на сегодня из нормативки это:
1. ИП Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 , где указано, что СД - это орган управления, а выплаты облагаются дополнительно к НДФЛ еще и ЕСН.
И о запрете выбирать объект налогообложения.
Но скромно обойден вопрос по отнесению расходов по налогу на прибыль.

2. ПИСЬМО Минфина РФ от 22 июня 2006 г. N 03-05-02-04/85 , где указано, что нельзя относить расходы на уменьшение НОБ по НП ,а необходимо из чистой прибыли и ЕСН не платить.

Основной и убойный по мнению Минфина аргумент - это п.21. ст.270 НК - при налогообложениии прибыли не учитыватся расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Закрадывается смутное подозрение в передергивании смысла текста Минфином:
1.В п.21. ст.270 НК указан субъектный состав (получателей вознаграждений), основание платежа (трудовой договор), разграничение платежей (по трудовому договору и за рамками трудового договора".
Фраза "помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров" на мой взгляд означает, что с указанными категориями сотрудников заключены трудовые договора и соответственно все иные вознаграждения (за рамками) данных трудовых договоров не подлежат отнсенению к уменьшению НОБ по НП.
Как известно , с членами СД трудовые договора не заключаются,соответственно пункт 21 ст. 270 НК к СД не относится.

Минфин почему то делает совершенно другой вывод "Как уже отмечалось, члены СД не состоят в трудовых отношениях с обществом".
То есть по сути , Минфин взял выплаты по определенным трудовым договорам, но в качестве субъектов взял неопределенный круг лиц, включая и тех с кем ТД не заключался.
По моему, так в трудовом праве не бывает

2. Аргумент не мой (подсмотрел у И.Давидовской, палата налоговых консультантов) -понятие "руководство" не включает членов СД. К руководителям в соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов..." утв. Минтруда России от 21.08.98 № 37 относятся генеральный директор, его заместители и др. Соотвественно члены СД не являются руководителями организации.

3. Минфин опровергает, что СД занимается управлением организацией, поэтому расходы нельзя квалифицировать , как услуги на управление по п.18. ст.264 НК .
Тут уже давно избитая статейка ГК "103. Управление в акционерном обществе".
1. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров.
2. В обществе с числом акционеров более пятидесяти создается совет директоров (наблюдательный совет).

Вообще интересно , как народ между Сциллой (ВАС) и Харибдой (Минфин) рулит?

**Punisher** · 16.10.2006, 13:05

Козявкин
Андрей, есть еще постановление ВАС там косвенно грится, что можно в расходы http://taxpravo.ru/forum/showthread.php?t=57132

а по поводуВ п.21. ст.270 НК я что-то писал..дома посмотрю, выложу..

**Козявкин** · 16.10.2006, 13:16

Ага, читал я это дельце.
Там весь затык в том, что ФНС не оспаривало отнесенение расходов по налогу на прибыль, а только обложение ЕСН.
"В данном же случае общество ежемесячно выплачивало членам совета директоров вознаграждение и относило эти суммы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль."
То есть прямого ответа нет.

**Мэй** · 16.10.2006, 14:07

вот похожая тема только по авторским договорам с работниками, но суть одна
http://taxpravo.ru/forum/showthread.php?t=59658

ЕК · 16.10.2006, 17:23

Сообщение от Козявкин

1. ИП Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 , где указано, что СД - это орган управления, а выплаты облагаются дополнительно к НДФЛ еще и ЕСН.
И о запрете выбирать объект налогообложения.
Но скромно обойден вопрос по отнесению расходов по налогу на прибыль.

Коллеги, всех приветствую и внесу свои пять копеек.
1. Пункт 3 статьи 236 НК никто не отменял. Соответственно, вывод ВАСи, изложенные в пункте 2 ПП № 106 возможен только при условии, что ВАСя согласен с тезисом о том, что такие расходы уменьшают НОБ по прибыли.
2. Тезис пункта 2 ПП № 106 о том, что "выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций" позволяет предполагать, что ВАСя считает это расходами на управление. Я, безусловно, согласна, что это в некоторой степени чтение мыслей между строк, однако такая формулировка, на мой взгляд, затруднит доказывание того, что выплаты членам СД - это не расходы на управление.
3. Я также не считаю, что ВАС "скромно обошел" вопрос о налоге на прибыль. Хотя информ.письмо вообще-то о ЕСН, ВАС тем не менее указал в пункте 3 ПП № 106, что: "При рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат."
Резюмируя: с учетом того, что нам не предоставлено право выбора между прибылью и ЕСНом (п. 3) и с учетом того, что расходы на выплату вознаграждения членам СД облагаются ЕСН (что было бы невозможно, если бы гл. 25 не предусматривала отнесение таких затрат в расходы), считаю, что такие выплаты должны учитываться в составе расходов для целей налога на прибыль.
Постаралась коротенечко