Минфин об НДФЛ при продаже доли в ООО

[ЕК]

Всем привет!
Найдите семь отличий, млин...

Июнь 2006

Вопрос: ЗАО приобретает долю иной организации у физического лица. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ЗАО выступает налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ. {и зачем они это сами написали?}Может ли организация - налоговый агент учесть расходы, произведенные физическим лицом при покупке доли, и с разницы удержать НДФЛ? Или необходимо удержать НДФЛ со всей стоимости доли, а расходы по приобретению доли по окончании налогового периода налогоплательщику - физическому лицу следует отразить в декларации и возвратить удержанный налоговым агентом налог?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-04/156

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода от реализации доли в уставном капитале и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в организации, из-под действия ст. 226 Кодекса не исключаются.Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При этом в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Возможность налогового агента учесть при определении налоговой базы расходы налогоплательщика при продаже доли в уставном капитале ст. 220 Кодекса не предусмотрена. Данные расходы могут быть учтены при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в соответствии со ст. 229 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Октябрь 2006

Вопрос: Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
Просим разъяснить применение имущественного налогового вычета в отношении участника ООО, являвшегося таковым более трех лет, в случаях если:
1) участник общества, которому принадлежит доля в уставном капитале в размере 10% номинальной стоимостью 50 000 руб., продает ее по договору купли-продажи по цене 200 000 руб.;
2) участник общества выходит из ООО, его доля переходит к обществу и ООО выплачивает участнику действительную стоимость его доли;
3) общество ликвидируется и его имущество распределяется между его участниками.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 октября 2004 г. N 03-05-01-04/33

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета при реализации долей участия в уставном капитале и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со ст.209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Кодекса исчисление и уплата налога на доходы физических лиц с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производится налогоплательщиком самостоятельно.
При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 Кодекса (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
Таким образом, при реализации доли в уставном капитале ООО, находившейся в собственности налогоплательщика более 3 лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости.
2. В соответствии со ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом оно обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
Таким образом, при выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено пп.1 п.1 ст.220 Кодекса только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале.
Исходя из изложенного выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета.
Согласно п.1 ст.226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

[Мэй]

А при продаже доли имущественный нал вычет может быть применен (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220)?

[ЕК]

2Мей
я бы не рисковала, учитывая, как в исторической ретроспективе менялась формулировка пп. 1 п. 1 ст. 220 НК в отношении долей

[ЕК]

... но мой пост, собстно, не к ИНВ относился, а к тому, является ли организация-покупатель доли налоговым агентом.

[Мэй]

Федеральная налоговая служба

Письмо
от 15.06.2006 № 04-1-02/320@

«Об уплате НДФЛ»

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых налогом, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организация является источником выплаты дохода, соответственно, на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном статьей 226 Кодекса. В случае, если сумма налога не была удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога самостоятельно путем подачи налоговой декларации.

И.Ф.ГОЛИКОВ

[ЕК]

1/ имхо, совпадающая позиция Минфина и ФНС - дополнительный довод для неприменения ИНВ. по поводу вычета в размере факт.расходов вопросов нет.
2/ принципиально разный порядок налогообложения операций с долями и с акциями, имхо, логического/экономического/правового и пр. объяснения не имеет

[Денис_В]

Гляньте это.. нехорошая арбитражка:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции

от 23 сентября 2003 года Дело N А11-2060/2003-К2-Е-1291

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу

от 9 сентября 2002 года Дело N Ф09-1860/02-АК



А еще мне понравилось это.. хоть и не до конца понял почему они так решили:


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции

от 20 января 2004 года Дело N Ф08-5406/2003-2085А

Однако пункт 1 (подпункт 5) статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющий налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц, сформулирован таким образом, который позволяет сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится доход от продажи долей в уставном капитале.

[Мэй]

У меня такой вопрос возник
в письме от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-04/156 сказано,

возможность налогового агента учесть при определении налоговой базы расходы налогоплательщика при продаже доли в уставном капитале ст. 220 Кодекса не предусмотрена. Данные расходы могут быть учтены при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в соответствии со ст. 229 Кодекса.

Ну а дальше то что? как бабло-то вернуть?

[TESS]

Мэй Привет! видимо, через заявление о возврате излишне уплаченных налогов

[Мэй]

TESS привет!
По ст. 78? ага, понятно