Минфин о передача акций в ЗПИФ... Кто из нас сошел с ума?

[ЕК]

Коллеги,
кто-нибудь мне объяснит сокральный смысл письма Минфина?
И у кого из нас весеннее обострение - у меня или у Иванеева?

Сначала "первоисточник"

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ

П И С Ь М О
7 марта 2006 г. N 03-03-02/63

ВОПРОС: "Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими запросами налоговых органов о налогообложении сделки передачи ценных бумаг в доверительное управление паевого инвестиционного фонда, сообщает следующее.
Согласно статье 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" в доверительное управление открытым и интервальным паевыми инвестиционными фондами учредители доверительного управления могут передавать только денежные средства.
В доверительное управление закрытым паевым нвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а
также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
По мнению ФНС России, передачу ценных бумаг в доверительное управление закрытого паевого инвестиционного фонда, можно отнести к иному выбытию, для целей налогообложения прибыли организаций, согласно статье 280 НК РФ.
Таким образом, при передаче учредителем в доверительное управление управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда ценных бумаг у учредителя возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами,
которая должна быть учтена учредителем при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами будет определяться как разница между рыночной ценой, исчисленной в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ (то есть обращающаяся эта ценная бумага или не обращающаяся на рынке ценных
бумаг), на дату совершения сделки, передачи ценных бумаг, и ценой их приобретения учредителем.
Просим подтвердить позицию ФНС России по изложенному вопросу или сообщить мнение Минфина России."

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.01.2006 N 01-2-02/101 о порядке налогообложения налогом на прибыль при передаче ценных бумаг в паевой инвестиционный фонд и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а
также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 09.11.2005 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства,
а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.
При этом статьей 11 Федерального закона N 156-ФЗ, предусмотрено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей
долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.
Таким образом, при передаче ценных бумаг в паевой инвестиционной фонд данные ценные бумаги переходят в общую долевую собственность владельцев инвестиционных паев.
Передача ценных бумаг в паевой инвестиционный фонд для целей статьи 280 Кодекса должна рассматриваться как иное выбытие ценных бумаг.
Налоговая база по указанным ценным бумагам определяется в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса, на дату совершения сделки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Кодекса, в случае реализации ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть
дата подписания договора.
Учитывая изложенное, в составе доходов налогоплательщика от операции по передаче ценных бумаг в паевой инвестиционный фонд отражается рыночная цена выбывающих ценных бумаг, определяемая в соответствии с положениями статьи 280 Кодекса, на дату присоединения к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом.
В соответствии с положениями пункта 6 статьи 280 Кодекса, при передаче ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена выбывающих ценных бумаг, включаемая в состав доходов учредителя, определяется на дату перехода ценных бумаг в общую долевую
собственность владельцев инвестиционных паев.

Заместитель директора
Департамента А. Иванеев

Всё бы хорошо, если бы только на передачу имущества в ПИФ не распространялись нормы ст. 277 НК. Помните, был такой закон от 04.10.2004 № 124-ФЗ, которым режим налогообложения операций по формированию УК неденежными средствами распространили на режим формирования ПИФа? Вот пояснительная записка к нему:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К ПРОЕКТУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ
В СТАТЬЮ 277 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Статья 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при передаче имущества применительно к случаям формирования уставного капитала или фонда.
Данная статья реализует концепцию, предусмотренную частью первой Кодекса. В частности, согласно статье 39 Кодекса передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией. В этом случае налогообложение происходит следующим образом:
- в момент передачи имущества (например, основных средств, ценных бумаг) в обмен на акции (доли, паи) новой инвестиционной структуры разница между номинальной стоимостью акций (долей, паев) и стоимостью переданного имущества не включается в налоговую базу по налогу на прибыль;
- в момент реализации акционерами (участниками, пайщиками) своих акций (долей, паев) разница между рыночной стоимостью акций (долей, паев) и стоимостью переданного имущества, определенной на момент его передачи, подлежит обложению налогом на прибыль.
Таким образом, налогообложение происходит в момент получения налогоплательщиком реального дохода в виде денежных средств, полученных за реализованное имущество.
Именно такой порядок и предусмотрен пунктом 1 статьи 277 Кодекса. При этом содержание статьи покрывает все предусмотренные законодательством случаи передачи имущества, когда в обмен на переданное имущество налогоплательщик получает право на долевое участие в общей собственности - это акции акционерного общества, доли в обществе с ограниченной ответственностью, паи инвестиционных фондов и производственных кооперативов.
Однако название статьи 277 Кодекса неправомерно ограничивает ее применение только случаями передачи имущества в организации и не охватывает все предусмотренные законодательством формы инвестирования.
В частности, паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами и формально не подпадают под действие пункта 1 статьи 277 Кодекса. В результате законодательство о налогах и сборах не дает четкого ответа, каким образом следует определять налоговую базу при передаче имущества в эти инвестиционные структуры.
В связи с этим предлагается исключить из наименования статьи 277 Кодекса слово "организации". Кроме того, предлагается после слова "фонд" дополнить название статьи словами "имущество фонда". Это необходимо для того, чтобы провести разграничение между паевым фондом производственного кооператива и паевым инвестиционным фондом, который представляет собой обособленный имущественный комплекс.
Необходимо отметить, что слово "организации" попало в наименование статьи 277 Кодекса по ошибке исходя из названия главы "Налог на прибыль организаций". Недоразумение состоит в том, что статья 277 Кодекса действительно устанавливает особенности налогообложения организаций, передающих имущество в те или иные инвестиционные структуры, в то время как в наименовании статьи 277 Кодекса речь идет о самих этих инвестиционных структурах, которые, согласно действующему законодательству, могут и не являться организациями.
В результате предлагаемых изменений в наименовании статьи 277 Кодекса в отношении пайщиков инвестиционных фондов будет установлен тот же порядок налогообложения, что действует в отношении акционеров акционерных обществ, участников обществ с ограниченной ответственностью, пайщиков производственных кооперативов. Таким образом будут реализованы заложенные в Федеральном законе "Об инвестиционных фондах" возможности по стимулированию притока инвестиций в экономику России.
В случае же непринятия данной поправки сохранится неопределенность в отношении налогообложения пайщиков паевых инвестиционных фондов, что может приводить как к двойному налогообложению, так и полному уходу от налогообложения по налогу на прибыль при передаче имущества в паевые инвестиционные фонды.
Предлагаемые изменения в наименование статьи 277 Кодекса должны быть распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, поскольку именно с этой даты начали создаваться паевые фонды, аккумулирующие иное, чем денежные средства, имущество.
Распространение действия предлагаемой поправки в наименование статьи 277 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, не приведет к потерям федерального бюджета, поскольку в настоящее время налогоплательщики по факту уже применяют положения статьи 277 Кодекса с учетом положений статьи 39 Кодекса, согласно которым передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией.

После поправок, внесенных Федеральным законом 58-ФЗ, статья 277 в интересующей нас части выглядит следующим образом:

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Ну и где тут Минфин узрел облагаемый доход?!?

[Gene]

А почему бы нет? Инвестиционный пай - это ведь тоже ценная бумага. Как ее учитывать будем? Вот и получается мена.

[ЕК]

А почему бы нет?

Gene, "нет" потому, что в своем письме Минфин написал, что нужно считать базу по 280 статье и учитывать её при налогообложении прибыли. И, заметьте, Минфин предлагает статью 280 применять "по полной", в т.ч. применять рыночные цены!
В то время как статья 277 предусматривает прямо противоположное, а именно отсутствие прибыли/убытка у пайщика по таким операциям.
В двух словах так.

Вот и получается мена.

В этой части тоже не согласна хотя бы в силу норм статей 11, 13-14 ФЗ "Об инвестиционных фондах" и главы 31 ГК РФ.
п. 1 ст. 567 ГК:

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

При передаче имущества в ДУ управляющей компании ЗПИФа нет "передачи в собственность" одного товара в обмен на другой, нет передающих "сторон" и т.п.
Тоже в двух словах.

[Rainmaker]

ЕК
Ну и где тут Минфин узрел облагаемый доход?!?
Дохода нет, это прямо указано в ст.277 НК.
Может быть они пути ищут - что передача в ЗПИФ является иным выбытием имущества.
Это ИМХО как в анектоде: воскрес Сталин, пришел в ВС и говорит: "Хрушева и Ко растрелять, мавзолей перекрасить в зеленый цвет". Тишина, потом робкий голос: "А почему в зеленый?". Ответ: "Я так и знал, что по первому вопросу разногласий не будет".

[Gene]

ЕК В то время как статья 277

Пардон, там же про паи тоже сказано... значит Минфин не читал 277-ю.

[Capt.Ase]

Ну вообщем это нормально. Я месяц назад в УФНС по Москве запрос кидал по поводу ККТ, так мне вообще сказали что Управляющая компания это кредитная организация, а по вопросу применения ККТ кредитными организациями надо обращаться в Центральный Банк...

[ЕК]

Пардон, там же про паи тоже сказано... значит Минфин не читал 277-ю.

Gene, там про паи не просто "тоже сказано". Когда были непонятки с применением статьи 277 к паям ПИФов, специально Федеральный закон от 04.10.2004 № 124-ФЗ принимали, где именно этот вопрос урегулировали. Отдельно, специально по ПИФам. Я в своем первом мейле пояснительную записку к законопроекту (который потом стал 124-ФЗ) выкладывала.

[Rainmaker]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
П И С Ь М О
30 марта 2006 г. N 03-03-02/74

Министерство финансов Российской Федерации дополнительно рассмотрело
вопрос о порядке определения налоговой базы при оплате паев (акций)
инвестиционных фондов ценными бумагами, поставленный в вашем письме от 25
января 2006 г. N 01-2-02/101, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) при размещении эмитированных акций (долей, паев)
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), не возникает
прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых
акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается
равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на
указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской
Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные
бумаги, признаются движимым имуществом.
Статьей 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией
товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые
фонды кооперативов.
Учитывая изложенное, при передаче налогоплательщиком ценных бумаг в
качестве оплаты первично размещаемых паев закрытого паевого
инвестиционного фонда у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка)
для целей налогообложения. Стоимость паев закрытого паевого
инвестиционного фонда для целей налогообложения признается равной
стоимости вносимых ценных бумаг, определяемой по данным налогового учета
на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги.

С.Д. Шаталов

[ЕК]

браво, Минфин! оперативно сработано!