Переход с ЕНВД (2002) на УСН (2003)

[Белый кот]

Всех приветствую!

2002 г Предприятие переведено на ЕНВД, оказывает услуги.
ЕНВД исчислен и уплачен.
2003-2004 г Предприятие на УСН. Пришли деньги (выручка) за деятельность в 2002 г
Предприятие платит только с выручки , полученной от деятельности в 2003-2004 г., не включая в выркучку полученное в этот период но по деятельности 2002 г.
Налоговая проверка в конце 2004 начале -2005 г

АКТ налоговой – занижение выручки
Налогоплательщик подает возражения:
1) Согласно ст. 2, п.1 ст. 4 Закона РФ от 31.07.98г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход» сумма единого налога рассчитывается в зависимости от показателей определяющих хозяйственную деятельность в том или ином периоде.

2) Поскольку ЕНВД по деятельности в 2002 г нами уплачен полностью и налоговый орган не оспаривает полноту и своевременность уплаты ЕНВД, налогообложение доходов по деятельности 2002г, поступивших в 2002 г и 2003 г приводит к ДВОЙНОМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ дохода как в 2002 году (по мере оказания услуг в размере вмененного дохода) – в составе ЕНВД, так и в 2003-2004 годах (по мере получения денежных средств в оплату оказанных в 2002 году услуг в размере фактически полученных денежных средств) – уже при применении УСН

3) В соответствии с подпунктом 3 п. 1 статьи 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.
Раз при переходе с Общей системы на УСН – см пп3 п1 ст 346.25НК налог платить не надо, следовательно и при переходе с ЕНВД (ЕНВД заменяет налог на прибыль) платить не надо. То есть не допустимо применять два разных подхода в ситуации, когда один налогоплательщик перешел на УСН с обычной системы налогообложения и не оплачивает налог от деятельности за предыдущий период, а другой налогоплательщик, также перешедший на УСН, но с системы налогообложения, заменяющей обычную систему уплаты налогов оказывается в неравном положении и должен платить налоги повторно. В этом случае первая группа налогоплательщиков получит не мотивированные налоговые преимущества перед второй группой налогоплательщиков и, вся вина которых в увеличении налогового бремени сводится к тому, что они перешли на УСН не с обычной системы налогообложения, а с системы по уплате ЕНВД.
Как не однократно указывал Конституционный суд, дифференсация прав и обязанностей разных категорий налогоплательщиков должна быть обоснованной и мотивированной, а ее критерии - соответствовать конституционному требованию ясности, четкости, определенности и недвусмысленности правовых норм. (см., например Постановление 14-П от 16 07 2004 г) В противном случае такая дифференсация может расцениваться как нарушающее принцип равенства всех перед законом, закрепленный в статье 19 Конституции Российской Федерации,

4) п.7 см 3 – сомнения в пользу налогоплательщика, так как законодатель не оговариваент последствия перехода на УСН с ЕНВД

Налоговая не принимает возражения , ссылаясь на ст. 249, 346.15 НК РФ.

Ваш прогноз?

[Юм]

К сожалению, прогноз отрицательный.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 статьи 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Т.е. основанием для невключения дохода является его учет "до того". При ЕНВД этот доход учтен не был, и то, что при ЕНВД учет этого дохода не привел бы к увеличению налога - значения не имеет.
ИМХО как бы "найти" недостающий документ, что в 2002-м г. этот доход учтен?

[old_scorpion]

Я согласен с Алексеем, поскольку п/п 3 п. 1 статьи 346.25 НК РФ в данном случае применению не подлежит, а доходы поступившие по деятельности 2002 года в более позднее время уже были учтены законодателем при установлении базовой доходности и пр.показателей.

[Белый кот]

Ага, а если экономическая природа налога на прибыль и ЕНВД одинаковы, то какая разница...
Получается так
- если перешли С ЕНВД на УСН непосредственно , то по мнению налоговиков 346.25 применить нельзя, а вот если после ЕНВД был период применения обычной системы налогообложения, то можно применять?!
Нет, мои славные, такой подход нам не нужен.
Не допустимо применять два разных подхода в ситуации, когда один налогоплательщик перешел на УСН с обычной системы налогообложения и не оплачивает налог от деятельности за предыдущий период, а другой налогоплательщик, также перешедший на УСН, но с системы налогообложения, заменяющей обычную систему уплаты налогов оказывается в неравном положении и должен платить налоги повторно. В этом случае первая группа налогоплательщиков получит не мотивированные налоговые преимущества перед второй группой налогоплательщиков и, вся вина которых в увеличении налогового бремени сводится к тому, что они перешли на УСН не с обычной системы налогообложения, а с системы по уплате ЕНВД.

Дабы усилить эффкт ЦИТИРУЮ..... ЮМа (!!!!!):
"Как не однократно указывал Конституционный суд, дифференсация прав и обязанностей разных категорий налогоплательщиков должна быть обоснованной и мотивированной, а ее критерии - соответствовать конституционному требованию ясности, четкости, определенности и недвусмысленности правовых норм. (см., например Постановление 14-П от 16 07 2004 г) В противном случае такая дифференсация может расцениваться как нарушающее принцип равенства всех перед законом, закрепленный в статье 19 Конституции Российской Федерации"

[Белый_кот]

Тринадцатый Арбитражный Апелляционный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург ДЕЛО № А56-10128/2005
....

в Арбиртажный суд Санкт-Петербурга И Ленинградской области обратилось ООО "А..." с заявлением о признании недействительным решения ИМНС ФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петенрбурга от 26 01 2005 № 03/75.

... в 2003 г и во 2 квартле 2004 г Обществом получены от заказчиков денежные средства в сумме :::::: за услуги перевозки, оказанные в 2002 г.
В 2002 г в отношении доходов от оказания услуг по перевозке грузов общество являлось плательщиком единого налога на вмененный доход
В 2002 г обществом был исчислен и уплачен ЕНВД исходя из 39 единиц транспортных средств. Часть оплаты за услуги ... перечислены котрагентами в 2003, 2004 годы.
В 2003-2004 г общество применило упрощенную систему налогообложения, при которой объектом налогообложения стал для общества доход, уменьшенный на величину расходов (ст 346.14)
При этом налоговым органом в состав доходов было включено погашенная дебиторская задолженность по оплате услуг, оказанных в 2002 г и всвязи с этим доначислен налог по УСН.
В связи с этим общество полагало, что такой метод определения налоговой базы по УСН в условиях переходного периода от ЕНВД к УСН факитически означает двойное налогооблажение общества....

Решением суда от 02 09 05 г в удовлетворении требований обществу было отказано

(извините, но тут 6 листов, поэтому закругляюсь)

ТРИНАДЦАТЫЙ арбитражный апелляционный суд ПОСТАНОВИЛ:

Решение АС СПб и ЛО от 02 09 2005 г по делу А56-10128 /2005 отменить

Признать недействительным решение ИФНС Россиии по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга от 26 01 2005 № 03/75


Выдать спраку...