Показано с 1 по 18 из 18
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию экономические необоснованные расходы

    ситуация:
    ИМНС провела выездную проверку (3 года) в рамках было ими (на их взгляд) установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль путем учета экономически не обоснованных расходов на маркетинговые услуги (в крупных размерах) ...
    акт еще готовиться но результаты нам его уже нам известны!

    соответственно начисленные недоимки, пени и штрафы, а также НДС не принятый к вычету привело к огромной сумме...

    после некоторых консультаций налоговые органы согласились для смягчения ситациии согласились внести в акт наши формулировки, чтобы потом нам в суде легче было боротся с ними... другими словами внести в акт какой нить парок, который соответственно перетечет плавно и в решение и позднее в суде позволил бы решить дело в свою сторону...

    может чем поможете, а?!!! сегодня надо, срочно!!! а то чего то голова кругом идет!

  2. #2
    Форумянин Аватар для CHERRY
    Регистрация
    15.05.2001
    Сообщений
    20

    По умолчанию

    Не совсем понятно, что требуется.
    Попробую угадать
    Если уж они сочли, что эти затраты экономически необоснованы, то, вероятно, самая мягкая формулировка может быть, например, такая:
    В ходе проверки Банком не были предоставлены документы подтверждающие (в полной мере, достоверно или что-то еще - возможны варианты) обоснованность произведенных таких-то расходов в таких-то размерах, вследствие чего по мнению инспекционной группы (или как там они себя называют? что-то давно актов налоговых органов не читала ) налогооблагаемая база по налогу на прибыль была занижена на...
    На мой взгляд, такая формулировка даст банку возможность подготовить обоснования, например, того, что расходы были произведены для того-то и того-то, в результате использования полученной информации были разработаны новые продукты или направления деятельности,доход от которых составил стоко-то.
    Обычно, если "выкатываемая" сумма достаточно большая, результаты проверки обсуждаются на высоком уровне. Вот туда-то и надо нести эти обоснования - не представлены в ходе проверки, но представлены потом.
    Ну, или в суд.

  3. #3
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Max Bogomolov после некоторых консультаций налоговые органы согласились для смягчения ситациии согласились внести в акт наши формулировки
    имхо, если в действующем варианте просто написано необосновано, то уже можно в сад, так как налорг никаких док-в не предоставил...

    просто для подстарховки, как правильно говорит CHERRY, можно накатать свое обоснование, чтобы судье полегче было...
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  4. #4
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    дело в том, что я не знаю какие они формулировки использовали в акте... мы акта еще не видели... но на словах они нам сказали что примерно будет... а сам акт в руки не дают... просто предложили нам предложить им свои формулировки в акт... вот и сиди думай, какую лучше туда им посоветовать...

    вот такой каламбур...

    CHERRY, спасибо... мысль мне понятна, но есть одно "НО": скорее всего мы не сможем доказать, что
    в результате использования полученной информации были разработаны новые продукты или направления деятельности,доход от которых составил стоко-то.
    поэтому и ищу формулировку, чтобы она содержала сильный порок, который можно было бы использоавть...

  5. #5
    Форумянин Аватар для CHERRY
    Регистрация
    15.05.2001
    Сообщений
    20

    По умолчанию

    Max Bogomolov Тогда, как написал [b]Punisher[b],в акте действительно только констатация факта без каких-либо обоснований с их стороны,а в суде давить, на то, что необоснованность налоргами не доказана.
    Из области фантастики - в акте неправильно указаны реквизиты, например, договора, на основании которых оплачены эти маркетинговые услуги.

  6. #6
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    CHERRY, понятно... но ведь они будут в суд тащить то самое обоснование...

  7. #7
    Форумянин Аватар для CHERRY
    Регистрация
    15.05.2001
    Сообщений
    20

    По умолчанию

    Max Bogomolov Откуда они его возьмут после окончания проверки?
    Насколько я знаю, у них проверки проводят и акты пишут одни, а представительство в суде осуществляют другие, так сказать, разделение труда.
    Попробуйте в Налоговом праве ссылку на вопрос дать, там люди в этом деле более опытные.

  8. #8
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    проблемма ИМХО в том, что законодатель в п. 1 ст. 252 НК РФ внеся формулировку "экономически оправданные затраты" возложил на налогоплательщика обязанность доказывать свои расходы с точки зрения необходимости их для его бизнеса, что для ИМНС позволяет лишь усомниться в оправданности этих расходов, чтобы доначислить налог и пени...

    я собственно не согласен с таким положением дел, но судебная практика по моему идет именно в этом направлении

  9. #9
    Форумянин
    Регистрация
    16.07.2003
    Адрес
    Новосибирск
    Сообщений
    1,087

    По умолчанию

    ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    от 6 декабря 2002 года Дело N 2767

    Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, между обществом и ЗАО "ВНИСИ-ШРЕДЕР" 05.01.2000 заключен договор N 1/11 на выполнение маркетинговых услуг.
    Согласно указанному договору ЗАО "ВНИСИ-ШРЕДЕР" обязалось провести работу по исследованию основных достижений последних лет в области источников света, ЭПРА и осветительных приборов ведущих фирм по материалам Ганноверской промышленной ярмарки 1999 года и предоставить информацию обществу.
    Выполнение работ по договору подтверждается актом приема-передачи от 14.03.2000, подписанным обществом без претензий.
    Согласно статье 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.
    Оценив имеющиеся в деле доказательства, судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что обществу по договору с ЗАО "ВНИСИ-ШРЕДЕР" оказаны информационные услуги, непосредственно связанные с его основной производственной деятельностью.

    ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    от 18 июня 2004 года Дело N А56-32759/03


    В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом из положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" следует, что доходом при определении объекта налогообложения является общая сумма поступлений (в денежной или натуральной форме) как из всех источников, так и от осуществления налогоплательщиком какой-либо деятельности. В статье 249 НК РФ доходы от реализации определяются как выручка, то есть вся сумма поступлений денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду.
    Предметом договора заявителя с ООО "Адвус" являются сбор, обработка и предоставление информации, касающейся состояния финансовых рынков, необходимой обществу как непрофессиональному участнику рынка ценных бумаг и связанной с приобретением и регистрацией права собственности на акции закрытого акционерного общества "Моснитки".
    В связи с необходимостью восстановления права собственности на объекты основных средств ОАО "Концерн "Квартон" произведены расходы на оплату услуг независимых оценщиков по определению рыночной стоимости трех нежилых зданий, ранее переданных открытым акционерным обществом "Красное знамя" в счет взаимозачета с Обществом (листы дела 50 - 56, том 1; листы дела 126 - 129, том 2).
    Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Общество представило в дело и налоговому органу надлежащие договоры, счета-фактуры, отчеты, акты об оказании услуг и платежные документы об их оплате.
    Согласно пунктам 14 и 15 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.
    Исходя из названных выше положений налогового законодательства, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные сторонами доказательства, сделали вывод о том, что в результате осуществления названных выше затрат на оплату услуг ООО "Адвус" и ООО "Агентство по экспертизе недвижимости" Общество получило (получит) доход (экономическую выгоду). При этом расходы по договорам с ООО "Адвус" и ООО "Агентство по экспертизе недвижимости" относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции ОАО "Концерн "Квартон".

    Бухгалтерский и налоговый учет маркетинговых услуг


    1. Правовой статус маркетинговых услуг
    Маркетинг (англ. marketing, от "market" - рынок) является экономическим термином, определение которого не содержится ни в гражданском, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.
    На практике это означает, что для целей правового регулирования маркетинга необходимо в каждом случае анализировать содержание, которое вкладывается в это понятие.
    В классическом понимании маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.
    Обычно под маркетингом подразумевается деятельность по изучению сложившегося состояния рынка и определению тенденций к его изменению, позволяющая выработать наиболее оптимальную стратегию бизнеса.
    Отношения, возникающие из договора на оказание маркетинговых услуг, регулируются нормами главы 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
    Договор возмездного оказания услуг носит двусторонний характер. Сторонами договора являются исполнитель и заказчик. Участниками договора могут быть как физические, так и юридические лица, если иное не предусмотрено законом или не вытекает из характера услуги.
    Исполнитель договора возмездного оказания услуг обязан совершить определенные действия на основании технического задания заказчика (ст. 779 ГК РФ), а заказчик, в свою очередь, обязан оплатить результат произведенных работ (ст. 779 и ст. 781 ГК РФ).
    Договор считается заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить.
    В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ оказание услуги предполагает совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности. При оказании маркетинговых услуг, то есть при совершении определенного действия, предусмотренного договором, отсутствует овеществленный результат.
    Однако если, с точки зрения гражданского законодательства, при оказании маркетинговых услуг не требуется фиксировать результат, поскольку это не входит в перечень условий договора об оказании услуг (в противном случае должен быть заключен договор подряда), то, с точки зрения налогового законодательства, необходимо представлять документ, фиксирующий оказание маркетинговых услуг [п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
    По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
    В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД), введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003 года, термины "маркетинговые услуги", "маркетинговые исследования" отсутствуют. Вместо них введены понятия "исследования конъюнктуры рынка" и "деятельность по выявлению общественного мнения", которые отнесены к классу 74 "Предоставление прочих видов услуг", группе 74.13, включающей:

    подгруппу 74.13.1 - виды деятельности, связанные с маркетингом в части изучения потенциальных возможностей рынка (анализ на каждый текущий момент соотношения спроса и предложения), приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов. Исследование рынка предполагает осуществление следующих процедур:
    определение размера и характера рынка;
    расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
    анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
    учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;
    определение степени насыщенности рынка и т.д.;
    сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;
    исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;
    наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;
    анализ внешних факторов развития рынка;

    подгруппу 74.13.2 - виды деятельности, связанные с маркетингом в части изучения общественного мнения по политическим, экономическим и социальным вопросам, и статистический анализ результатов путем проведения выборочных обследований групп населения и обработки результатов опросов по заданным или предлагаемым методикам.

    В то же время в документах Госкомстата России термин "маркетинговые исследования" употребляется.
    Так, в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятий (формы N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия"), утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.12.2002 N 224, для заполнения разделов VIII и IX данной формы указывается такой вид экономической деятельности, как "маркетинговые исследования", со ссылкой на подгруппу ОКВЭД 74.13.1.
    В Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 5-З "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)", утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.12.2002 N 222, а также Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.11.2002 N 216, маркетинговые исследования отнесены к общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка.
    В соответствии с Временным классификатором услуг во внешнеэкономической деятельности, утвержденным Госкомстатом СССР в 1991 году, услуги по исследованию рынка (маркетинг), выявлению общественного мнения, являющиеся объектами внешнеэкономической деятельности, отнесены к коду резервной группы Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС) - Услуги 99, группа ГС, под кодом Единой классификации товаров - 998640.


    2. Признание расходов по договорам на оказание маркетинговых услуг в бухгалтерском и налоговом учете
    2.1. Бухгалтерский учет
    Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 02.04.2002 N 04-02-06/5/4 маркетинговые услуги - это услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации. При этом в письме Департамента подчеркивается, что понятие "маркетинг" предусматривает также наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения рынка сбыта продукции (услуг).
    В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
    Требование приоритета экономического содержания над формой сформулировано также в п. 6.3.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997.
    Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет приоритет перед ее правовой формой.
    Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.
    Сложность определения источника покрытия маркетинговых расходов обусловлена неопределенностью толкования самого понятия "маркетинговые услуги". Минфин России в письме от 26.01.1996 N 16-00-17-18 рекомендовал при решении вопроса об отнесении на себестоимость расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае исходить из экономического содержания оказанной услуги (определения временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю).
    Так, в письме Минфина России от 03.04.1997 N 04-02-14 говорится о том, что услуги, оказываемые организациями-дилерами и заключающиеся в поиске абонентов, заключении договоров на оказание услуг пейджинговой связи, сборе с абонентов абонентской платы за услуги пейджинговой связи и другие, учитывая специфику деятельности общества с ограниченной ответственностью по оказанию услуг пейджинговой связи юридическим лицам и населению, могут быть отнесены к расходам, связанным с оказанием таких услуг. В данном случае такие расходы должны учитываться на счете 44 "Расходы на продажу", предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, следующими записями:

    Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят к оплате счет дилера за оказанные услуги по сбыту услуг связи;
    Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным услугам", К-т 60 - учтена сумма НДС в стоимости посреднических услуг по сбыту услуг связи на основании счета-фактуры организации-дилера.

    Если маркетинговые услуги связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка, то они подлежат признанию в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве информационных или консультационных услуг посредством нижеследующих проводок:

    Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 60 - принят к оплате счет маркетингового агентства за услуги по текущему изучению конъюнктуры рынка в качестве консультационных услуг;
    Д-т 19, субсчет "НДС по приобретенным услугам", К-т 60 - выделение суммы уплаченного НДС на основании счета-фактуры маркетингового агентства.

    Если изучение конъюнктуры рынка носит долгосрочный характер, затраты на него признаются в качестве расходов будущих периодов и учитываются изначально по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на себестоимость продаж по мере использования результатов проведенных маркетинговых исследований в предпринимательской деятельности в соответствии с вариантом списания, принятым в приказе по бухгалтерской учетной политике, при этом оформляются следующие проводки:

    Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 51 "Расчетные счета" - отражена сумма аванса, выданного под оказание услуг по исследованию конъюнктуры рынка в связи с запуском нового товара на основании договора, счета маркетингового агентства и выписки банка;
    Д-т 97 К-т 60 - признаны в составе расходов будущих периодов затраты на исследования конъюнктуры рынка в связи с запуском нового товара на основании акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг;
    Д-т 19, субсчет "НДС по приобретенным услугам", К-т 60 - учтена сумма НДС в составе стоимости услуг по исследованию конъюнктуры рынка на основании счета-фактуры маркетингового агентства и акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг;
    Д-т 60 К-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", - отражено уменьшение задолженности перед маркетинговым агентством за счет ранее перечисленного аванса;
    Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19, субсчет "НДС по приобретенным услугам", - принята к вычету вся сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг по исследованию конъюнктуры рынка на основании счета-фактуры и акта приемки-сдачи оказанных услуг.

    Сумма НДС, уплаченная по оказанным маркетинговым агентством услугам, принимается к вычету на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ после подписания акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих произведенную оплату (выписки банка);

    Д-т 44 К-т 97 - часть расходов по исследованию конъюнктуры рынка признана в качестве коммерческих расходов в составе текущих расходов по обычным видам деятельности (ежемесячно равными долями в течение срока запуска нового товара в соответствии с приказом по бухгалтерской учетной политике) на основании бухгалтерской справки-расчета.

    Если организация осуществляет текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка силами собственного отдела маркетинга, то такие затраты должны признаваться в бухгалтерском учете посредством нижеследующих проводок:

    Д-т 26, 44 К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - учтены расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, осуществленное работниками собственного отдела маркетинга.

    Согласно Классификации отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, приведенной в Приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975, такой вид деятельности, как маркетинговые исследования, отнесен к классу профессионального риска 01 в целях уплаты страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    При признании расходов по текущему исследованию (изучению) рынка как коммерческих или управленческих расходов в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) необходимо исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Они отражаются в учетных записях и включаются в бухгалтерскую отчетность тех периодов, в которых они были реально осуществлены (п. 18 ПБУ 10/99.)

    2.2. Налоговый учет
    Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (гражданским, бухгалтерским, налоговым и т.д.).
    При этом необходимо иметь в виду, что признание в бухгалтерском учете операций исходя только из их экономического содержания может и не совпадать с признанием этих же операций в налоговом учете, так как для налогового учета одинаково важны и правовая форма, и экономическое содержание.
    Следовательно, в налоговом учете правовая форма сделки обязательно увязывается с ее экономическим содержанием, и только исходя из интегрированной оценки принимается решение о выборе одного из возможных вариантов налогового учета.
    Именно поэтому налоговые последствия договоров на оказание маркетинговых услуг напрямую зависят от того, как оформлена сделка.
    Подпунктом 27 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
    Из вышеприведенной нормы Кодекса видно, что в НК РФ не используются такие термины, как "маркетинговые услуги", "маркетинговые исследования".
    В п. 1 ст. 11 НК РФ подчеркивается, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
    Именно поэтому мы рекомендуем в данном случае даже обозначить вид договора не как договор на оказание маркетинговых услуг, а как договор на оказание услуг по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка.
    Предмет такого договора должен быть максимально детализирован и сформулирован таким образом, чтобы используемая в тексте терминология дословно соответствовала соответствующим нормам НК РФ.
    В п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" подчеркнуто, что при рассмотрении споров необходимо исходить из того, что договор может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. Если предмет договора обозначен указанием на конкретную деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т.д. (ст. 431 ГК РФ).
    Признание в налоговом учете расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не ставится в прямую зависимость от наличия в структуре организации соответствующих функциональных служб (отдела маркетинга) или должностных лиц, на которых возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.
    Тем не менее, руководствуясь нормами п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в части экономической оправданности расходов, необходимо учитывать, что если дублируются функции собственного отдела маркетинга и функции стороннего исполнителя, работающего с организацией на договорной основе, то принцип рациональности не соблюдается.
    Это означает, что если в должностные обязанности сотрудников отдела маркетинга (или другого отдела) не входит текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, а также сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые выполнила сторонняя организация, то затраты на оплату ее услуг можно включать в себестоимость продаж для целей исчисления налога на прибыль.
    Таким образом, в налоговом учете расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, а также на сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если они связаны с текущей деятельностью организации, уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Они относятся к косвенным расходам и списываются в полном объеме в уменьшение налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
    Если организация только начинает свою деятельность и перед запуском нового продукта на рынок проводит текущее исследование конъюнктуры рынка, необходимо иметь в виду следующее. Согласно письму УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций" (со ссылкой на письмо МНС России от 26.05.2003 N 02-5-11/138-У180) при отсутствии хозяйственной деятельности налогоплательщика в периоде несения расходов по арендной плате, оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходов по оплате услуг управленческого персонала, при отсутствии хозяйственной деятельности такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения. Данный подход не применяется, если организация ведет в отчетном (налоговом) периоде деятельность, направленную на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации). В данном случае при подтверждении требований ст. 252 НК РФ такие суммы будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.

    3. Порядок документального оформления расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка
    Операции по оказанию маркетинговых услуг должны быть тщательно документированы, поскольку налоговое законодательство прямо увязывает документальное оформление затрат, произведенных организацией, с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
    Налоговые органы, анализируя в ходе проверки исполнение договоров на оказание маркетинговых услуг, относят к ним те обязанности, по которым в результате исполнения договора составляется итоговый документ в виде Отчета о проделанной работе по исследованию рынка. В связи с этим необходимо максимально детализировать такой раздел, как "Предмет договора", и, соответственно, в представленном Отчете отразить оказание услуг в полном соответствии с приведенной в договоре детализацией его предмета.
    Кроме того, стороны должны подписать акт об исполнении обязательства, из которого виден состав и характер оказания услуг (письмо Минфина России от 20.04.2000 N 04-02-05/1). Согласно Перечню документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденному МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628, выполнение услуг по исследованию рынка и выявлению общественного мнения, отнесенных этим документом к другим услугам, связанным с предпринимательской деятельностью, должно подтверждаться актом приемки-сдачи, счетом и счетом-фактурой.
    Отсутствие документальной подтвержденности расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, а также сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), может стать причиной существенных налоговых рисков, поскольку не удовлетворяются требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
    В связи с этим рекомендуем в качестве документального обоснования таких расходов подготовить следующий пакет документов:
    - договор на оказание услуг по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка. При подписании договора необходимо убедиться, что представитель контрагента имеет юридическое право и полномочия на подписание этого документа (посредством проверки наличия доверенности у представителя контрагента, если он не является директором, и объема его полномочий, а также приказа или протокола учредителей о назначении директора). Поскольку маркетинговые услуги являются дорогостоящими, нелишним будет ознакомиться с соответствующим разделом устава маркетингового агентства и получить подтверждение, что полномочия директора не ограничены совершением сделок только на определенную сумму;
    - приложение к договору на оказание услуг по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка по образцу Отчета по проведенному исследованию, рекомендованному в ст. 33 Международного кодекса маркетинговых исследований (МКМИ). Необходимо помнить, что исполнитель при представлении результатов исследования должен четко разделять результаты исследования и свою личную интерпретацию данных, равно как и свои рекомендации (ст. 31 МКМИ). При этом любой отчет по маркетинговому исследованию должен содержать разъяснения пунктов, рекомендованных в ст. 33 МКМИ, или ссылку на другой имеющийся документ, содержащий все эти пункты (ст. 32 МКМИ);
    - двусторонний Акт приемки-сдачи услуг по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка;
    - другие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы;
    - счет-фактура исполнителя услуг.
    По мнению налоговых органов, изложенному в письмах МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/57-У885 и УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций", для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными, и, следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

    Рекомендуем следующую структуру Отчета по проведенному текущему исследованию конъюнктуры рынка:
    Отчет
    по проведенному текущему исследованию конъюнктуры рынка,
    сбору информации, непосредственно связанной с производством
    и реализацией товаров (работ, услуг)

    Раздел I "Основные данные":
    - для кого и кем проводилось исследование;
    - цель исследования;
    - названия сервисных фирм-консультантов и субподрядчиков, проводивших любую существенную часть исследования.

    Раздел II "Предмет исследования":

    - описание предполагаемого и фактического охвата проблем;
    - размер, характер и география распространения предмета исследования, как запланированные, так и фактически полученные данные, и там, где возможно, приведение объема собранных данных, полученных только частично о предмете исследования;
    - детали метода изучения предмета исследования, а также использованные методы взвешивания (оценки);
    - данные об уровне респонса (отношение количества ответов к количеству вопросов) и комментарии по поводу возможного искажения результатов из-за отсутствия ответов на заданные вопросы (если это возможно).

    Раздел III "Сбор данных":

    - описание метода, с помощью которого проводился сбор информации (то есть личное интервью, письменные анкеты или телефонные интервью, групповое обсуждение, использование механических записывающих устройств, наблюдение и другие методы);
    - сотрудники, проводившие полевые исследования;
    - методы контроля за качеством проведения полевых исследований;
    - методы привлечения информаторов и общая характеристика использованной мотивации, обеспечивающей сотрудничество информаторов с исследователями;
    - период времени, когда проводились полевые исследования;
    - точное указание источников информации и их надежность в случае кабинетных исследований.

    Раздел IV "Представление результатов":

    - выводы, полученные в результате исследования;
    - база вычисленных процентов с четким указанием базы весового и невесового методов;
    - общие указания относительно статистических границ допустимых погрешностей в отношении основных итогов, а также статистически значимых различий между ключевыми параметрами;
    - использованные анкеты и другие важные материалы.

    Кроме того, рекомендуем также оформить текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в виде одного из элементов маркетинговой политики как составной части приказа по учетной политике организации.
    чистосердечное раскаяние облегчает кошелек

  10. #10
    Форумянин
    Регистрация
    16.07.2003
    Адрес
    Новосибирск
    Сообщений
    1,087

    По умолчанию

    ИМХО, конечно, на основании вышеизложенного необходимо будет описать основной вид деятельности организации и предмет маркетингового исследования.
    чистосердечное раскаяние облегчает кошелек

  11. #11
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    Козявкин:
    Кроме того, рекомендуем также оформить текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в виде одного из элементов маркетинговой политики как составной части приказа по учетной политике организации.
    черт возми, чуть бы пораньше с таким советом... нексолько дней назад отвозили им приказы об учетной политике...

  12. #12
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    Козявкин
    очень интересный пост у Вас был... и что самое интересное в нашем случае были выполнены все рекомендации предложенные Вами... даже отчеты по всей форме имеются по всем услугам...

    но есть одно "НО": цена услуг была настолько высока, что ни у кого не вызывает сомнения в том, что за этими услугами стоит нечто иное...!

  13. #13
    Форумянин
    Регистрация
    16.07.2003
    Адрес
    Новосибирск
    Сообщений
    1,087

    По умолчанию

    черт возми, чуть бы пораньше с таким советом... нексолько дней назад отвозили им приказы об учетной политике...
    Ну дык, чаще надо ходить в "злачные" места , то бишь в инет.
    Народ здесь поголовно грамотный , и прогноз бы мигом сделали, как может развиваться ситуация.
    Удачи.
    чистосердечное раскаяние облегчает кошелек

  14. #14
    Форумянин
    Регистрация
    16.07.2003
    Адрес
    Новосибирск
    Сообщений
    1,087

    По умолчанию

    НО": цена услуг была настолько высока, что ни у кого не вызывает сомнения в том, что за этими услугами стоит нечто иное...!
    Здесь (на банкир.ру)было обсуждение вопроса - должен ли налоорг выкинуть из расходов все расходы по конкретной сделке или соразмерно экономической неоправданности. Допустим, такое исследование стоит 1 рубль, а заплатили 10, логично предположить, что исключить из расходов можно только 9. Но вроде, как судебная практика складывается, что исключают все 10 рублей.
    Задним числом, советовать вроде как не с руки, можно было бы попробовать комплекс услуг сделать, тогда сложнее для налоорга.
    Поэтому попробуйте поработать с таким крючком - "соразмерность" исключения расходов. Налоорг наверняка не сможет доказать, сколько должно стоить подобное исследование.
    чистосердечное раскаяние облегчает кошелек

  15. #15
    Форумянин
    Регистрация
    28.04.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    347

    По умолчанию

    оффтоп:
    Цитата Сообщение от cherry
    Насколько я знаю, у них проверки проводят и акты пишут одни, а представительство в суде осуществляют другие, так сказать, разделение труда.
    комбинация 1 юрист + 8(!!!) проверявших организацию инспекторов (вся бригада) мне тоже в процессе встречалась
    причем налогоплательщик - далеко не Ю

  16. #16
    Форумянин Аватар для CENSORED
    Регистрация
    21.06.2001
    Адрес
    Moscow
    Сообщений
    221

    По умолчанию

    но есть одно "НО": цена услуг была настолько высока, что ни у кого не вызывает сомнения в том, что за этими услугами стоит нечто иное...!
    Ну, а ежели сказать, что эк. обоснованность есть, но нет соблюдения ст. 40, тада частично мона будет признать в расходах.
    Corrigi eos volumus, non necari, nec disciplinam circa eos negligi volumus, nec suppliciis quibus digni sunt exerceri. (с) St. Augustine (Ep. c, n. 1).

  17. #17
    Форумянин
    Регистрация
    11.11.2004
    Сообщений
    26

    По умолчанию

    CENSORED

    Ну, а ежели сказать, что эк. обоснованность есть, но нет соблюдения ст. 40, тада частично мона будет признать в расходах.
    интересная мысль... надо подумать, чем это грозит...

  18. #18
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Max Bogomolov но есть одно "НО": цена услуг была настолько высока, что ни у кого не вызывает сомнения в том, что за этими услугами стоит нечто иное...!
    привет !
    а может это только кажется ? вот к примеру:


    ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    кассационной инстанции по проверке законности и
    обоснованности решений (определений, постановлений)
    арбитражных судов, вступивших в законную силу

    от 8 июля 2004 года Дело N А 57-12390/03-22

    (извлечение)

    Общество с ограниченной ответственностью "Бош - Саратов" (далее - ООО "Бош - Саратов") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Саратовской области о признании недействительным ее решения от 18.07.2003 N 1569.
    Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2003, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 18.03.2004, заявление ООО "Бош - Саратов" удовлетворено, решение Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Саратовской области от 18.07.2003 N 1569, вынесенное в отношении ООО "Бош - Саратов", признано недействительным.
    В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Саратовской области просит об отмене судебных актов и принятии нового решения об отказе в удовлетворении заявления, полагая, что арбитражным судом нормы налогового законодательства применены неправильно.
    Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.
    Из материалов дела усматривается, что налоговым органом была проведена камеральная проверка уточненной декларации ООО "Бош - Саратов" по налогу на прибыль за 2002 г., по результатам которой вынесено решение от 18.07.2003 N 1569. В качестве основания для принятия решения налоговый орган указал на то, что ООО "Бош - Саратов" завысило убыток в 2002 г. на 52240778 руб. за счет завышения расходов, связанных с производством и реализацией: на 40886644 руб. - в связи с неправомерным включением в расходы оплаты консультационных услуг в соответствии с контрактом N INS-02/0001 между фирмой "Роберт Бош ГмбХ", ФРГ, и ООО "Бош - Саратов", а также за счет завышения внереализационных расходов на 11354134 руб. - в связи с неправомерным включением суммы отрицательной курсовой разницы от переоценки кредитного договора N 37 между ЗАО "ВестЛБ Восток" и ООО "Бош - Саратов" в размере 9687040 руб. и процентов по указанному договору - в размере 1667094 руб.
    Учитывая, что в результате выявленных нарушений неуплата налога на прибыль не возникает, в привлечении к ответственности ООО "Бош - Саратов" отказано на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации.
    Удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд исходил из следующего.
    В соответствии с частями 1, 2 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    Согласно п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим приемку услуг, является акт или иной документ (согласно ст. 783 Гражданского кодекса Российской Федерации положения ст. 720 распространяются на отношения по возмездному оказанию услуг, поскольку это не противоречит ст. ст. 779 - 782 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    В связи с вышеуказанной нормой Закона ООО "Бош - Саратов" правомерно уменьшило полученные им доходы на величину произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, в виде оплаты консультационных услуг по технической помощи на основании контракта N INS-02/0001 между фирмой "Роберт Бош ГмбХ", ФРГ, и ООО "Бош - Саратов", документально подтвердив произведенные расходы.
    Арбитражным судом проанализированы обстоятельства приема-передачи оказанных услуг к вышеуказанному договору N INS-02/0001 от 01.10.2002, и суд пришел к выводу, что акт содержит все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96, следовательно, требования ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации по документальному подтверждению произведенных расходов заявителем соблюдены.
    ....
    Доводы кассационной жалобы об отсутствии экономической целесообразности расходов по оплате консультационных услуг, а также о непредставлении документов проверялись судом апелляционной инстанции и они правильно признаны несостоятельными, поскольку экономическая целесообразность расходов по оплате консультационных услуг по технической помощи по указанному контракту в размере 40886644 руб. была подтверждена представленными документами и данными бухгалтерского учета.
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •