Показано с 1 по 12 из 12
  1. #1
    Форумянин Аватар для Бука
    Регистрация
    07.10.2003
    Сообщений
    122

    По умолчанию Зачет переплат по НДС: н/плательщик и н/агент

    Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области от 25.09.03 № 06-18/16763/Ц208

    Об уплате в бюджет налога на добавленную стоимость налоговыми агентами

    Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области, рассмотрев запрос от 05.09.2003 № 09-21/4632 по вопросу правомерности принятия к зачету сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, при отсутствии факта перечисления этих сумм в бюджет, но за счет имеющейся переплаты по лицевому счету налогоплательщика, сообщает следующее.
    В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации признаваемые налоговыми агентами лица обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
    В соответствии с приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» сумма НДС, начисленная налоговым агентом, отражается в разделе 11 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» налоговой декларации.
    При этом, согласно пункту 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Налогового кодекса РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам,указанным налогоплательщиком. Налоговые агенты производят уплату сумм НДС по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    С учетом изложенного организация как налоговый агент должна исполнять обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика, то есть сумма НДС, исчисленная налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет, несмотря на те обстоятельства, что по основному расчету налог на добавленную стоимость подлежит возмещению из бюджета либо по карточке лицевого сч'ета налогоплательщика числится переплата.
    Согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 172 Налогового кодекса РФ, покупатели - налоговые агенты получают после перечисления ими налога на добавленную стоимость в бюджет. После уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов налогоплательщика - иностранного лица,указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику -иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации.
    Таким образом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено принятие к зачету сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, за счет имеющейся переплаты по основной деятельности налогоплательщика при отсутствии факта перечисления этих сумм в бюджет.

    Заместитель руководителя
    УМНС России по Московской области
    С.А. Сопин

  2. #2
    Форумянин Аватар для Бука
    Регистрация
    07.10.2003
    Сообщений
    122

    По умолчанию

    Выше упомянутое опубликовано в № 41 от 4-10 ноября 2003г. "Учет Налоги Право"

    А теперь, господа знатоки, вопрос:

    Могу ли я или нет зачесть переплату по НДС в бюджет в качестве налогоплательщика в счет недоимки по платежам по НДС в качестве налогового агента?

    И еще один, сразу предупреждаю, глупый вопрос: а в течение которого периода согласно ст. 78 НК налогоплательщик может подать письменное заявление о зачете излишне уплаченной суммы НДС? Я никакого срока для ЗАЧЕТА не нашла, только для возврата (три года с момента уплаты излишней суммы).
    Diamonds Are A Girl's Best Friends

  3. #3
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Бука Могу ли я или нет зачесть переплату по НДС в бюджет в качестве налогоплательщика в счет недоимки по платежам по НДС в качестве налогового агента?
    Я так понимаю, вопрос касается случая, когда агент удержал сумму налога?

    И еще один, сразу предупреждаю, глупый вопрос: а в течение которого периода согласно ст. 78 НК налогоплательщик может подать письменное заявление о зачете излишне уплаченной суммы НДС? Я никакого срока для ЗАЧЕТА не нашла, только для возврата (три года с момента уплаты излишней суммы).
    Смотри КС РФ № 173-О
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  4. #4
    Форумянин Аватар для Бука
    Регистрация
    07.10.2003
    Сообщений
    122

    По умолчанию

    Punisher Я так понимаю, вопрос касается случая, когда агент удержал сумму налога?
    В общем, это была аренда налогоплательщиком государственного имущества, и все дальше в соответствии с п. 3 ст. 161 НК.
    Diamonds Are A Girl's Best Friends

  5. #5
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Бука
    я тут подумал над Могу ли я или нет зачесть переплату по НДС в бюджет в качестве налогоплательщика в счет недоимки по платежам по НДС в качестве налогового агента? ИМХО, неправильно так делать, т.к. разные субъекты (два разных налогоплательщика), да и выбора, когда вы удержали налог, нет - нужно перечислить в бюджет.
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  6. #6
    Форумянин Аватар для Бука
    Регистрация
    07.10.2003
    Сообщений
    122

    По умолчанию

    Punisher А надо
    Может, поможете придумать основания?
    Diamonds Are A Girl's Best Friends

  7. #7
    Форумянин
    Регистрация
    08.09.2003
    Адрес
    г. Челябинск
    Сообщений
    107

    По умолчанию

    Бука
    Есть и другая точка зрения.

    Для проведения инжиниринговых работ приглашена зарубежная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах. Наша организация как налоговый агент обязана удержать с доходов данной фирмы НДС. В тоже время за нами числится значительная сумма переплаты данного налога в бюджет.
    Как нам правильно исчислить НДС с доходов зарубежной фирмы, и можем ли мы зачесть сумму НДС, удержанную у иностранной компании, в счет такой переплаты?

    Налоговыми агентами в части НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
    Необходимо иметь в виду, что все сказанное выше относится исключительно к иностранным лицам (нерезидентам), не состоящим на учете в российских налоговых органах. Если иностранная компания зарегистрирована в налоговых органах РФ (то есть, имеет свой ИНН), то она производит исчисление и уплату всех установленных налогов и сборов (в т.ч. и НДС) самостоятельно.
    Для иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Это означает, что данный налог с дохода инофирмы исчисляется расчетным путем (пункт 4 статьи 164 части второй НК РФ).

    Пример. Российская организация заключила договор с иностранной компанией на инжиниринговые работы. Стоимость услуг составляет 6 000 евро.
    Иностранная компания не состоит на учете в российских налоговых органах.
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 части второй НК РФ при оказании инжиниринговых услуг местом их реализации признается территория РФ в том случае, когда покупатель данных услуг находится на территории России.
    В нашем примере заказчиком выступает как раз российская организация. Поэтому местом их реализации признается территория России. Следовательно, с суммы причитающегося иностранному лицу дохода (то есть, со стоимости этих услуг) российская сторона обязана удержать НДС по налоговой ставке 20 процентов.
    Исчисление НДС будет производиться расчетным путем:
    6 000 евро : 1,2 х 20% = 1 000 евро.
    Таким образом, иностранной компании российская организация должна перечислить только 5 000 евро (6 000 евро - 1 000 евро), а 1 000 евро, пересчитанные в российские рубли по курсу на момент фактического оказания услуги (приложение к ПБУ 3/2000), отнести в учете на расчеты с бюджетом в части НДС.
    Обращаем внимание, что расчеты с бюджетом по удержанному с доходов иностранного лица НДС российская организация должна производить в российских рублях (пункт 3 статьи 45 части первой НК РФ). Причем, поскольку для целей налогообложения расходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ на дату фактического осуществления таких расходов (что совпадает с датой их пересчета для отражения в бухгалтерском учете согласно ПБУ 3/2000), то и НДС для расчета с бюджетом также подлежит оценке в российских рублях на момент фактического оказания услуг (пункт 3 статьи 153 части второй НК РФ). Следовательно, в нашем случае при перечислении в бюджет удержанных с доходов иностранных лиц сумм НДС они не подлежат дальнейшему пересчету по текущему курсу Центробанка РФ.
    Следует иметь в виду, что налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.
    Что касается возможности зачета удержанной суммы налога в счет переплаты НДС, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.
    Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения (то есть, по месту регистрации) (статья 174 части второй НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога).
    Согласно статье 78 части первой НК РФ сумма излишне уплаченных налогов (сборов) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по таким же или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Причем, правила указанной статьи распространяются и на налоговых агентов.
    Исходя из сказанного, в случае переплаты в бюджет сумм НДС по обычным видам деятельности, можно произвести их зачет в счет причитающихся к перечислению сумм налога, удержанного с иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах. Порядок такого зачета (возмещения излишне начисленного НДС) приведен в статье 176 части второй НК РФ.

    1 мая 2003 г.

    "Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.


    Законные способы налоговой экономии
    (Обзор судебной практики департамента налогов и права фирмы "ФБК")


    Предприятие может засчитать переплату по налогам в счет исполнения своих обязанностей налогового агента. Предприятие имело право на возмещение НДС. В то же время у него возникла обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДС при выплате вознаграждения нерезиденту. НДС был предприятием удержан, но в бюджет не перечислен, так как предприятие предложило налоговой инспекции засчитать эти суммы в погашение задолженности бюджета перед предприятием. Налоговая инспекция отказалась это сделать, и предприятие предъявило иск о признании незаконным ее бездействие.
    Юристы "ФБК" убедили суд принять решение, обязывающее налоговую инспекцию провести зачет.

    "Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2001 г.

    Согласен, что источники не информативны.
    Ne stegnes li ruku divu koji se zove Vasiona, ne poljubis li je strasno, neces cuti kako kuca njeno srce.

  8. #8
    Форумянин Аватар для Бука
    Регистрация
    07.10.2003
    Сообщений
    122

    По умолчанию

    Lightsir Спасибо огромное, очень вовремя.

    Если интересно, налоговики в беседах с ними признают, что можно засчитывать переплату таким образом, но им это запрещает делать Приказ МНС России № БГ-3-10/411 (Я его выложила здесь: http://taxpravo.ru/forum/showthread....threadid=35816 )
    Diamonds Are A Girl's Best Friends

  9. #9
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    ну вот ФАС СЗО:

    ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

    ПОСТАНОВЛЕНИЕ

    от 1 июня 2004 года Дело N А56-48129/03

    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д. и Шевченко А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Дирос Вуд" Меняева Н.В. (доверенность от 06.01.2004), рассмотрев 25.05.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-48129/03 (судья Саргин А.Н.),

    УСТАНОВИЛ:

    Закрытое акционерное общество "Дирос Вуд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), выразившегося в непроведении зачета переплаты 4897 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в счет недоимки, образовавшейся в связи с исполнением Обществом обязанностей налогового агента.
    Решением суда от 11.02.2004 требования Общества удовлетворены.
    В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
    В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом статей 24, 161 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить судебный акт и принять по данному делу новое решение. Податель жалобы указывает на то, что не подлежит погашению задолженность по налогам (сборам), если переплата числится в карточке лицевого счета того же юридического лица, но как налогового агента, и наоборот.
    Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
    В судебном заседании представитель Общества просил оставить кассационную жалобу без удовлетворения.
    Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
    Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года, в которой предъявило к вычету 1533308 руб. НДС.
    В заявлении от 20.06.2003 N 493 Общество просило возместить 1528411 руб. НДС путем возврата на его расчетный счет и 4897 руб. налога путем зачета.
    Поскольку налоговая инспекция не произвела зачет, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
    Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, указав на то, что налоговая инспекция неправомерно не совершила предусмотренные пунктом 2 статьи 176 НК РФ действия по проведению зачета.
    Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным, а обжалуемый судебный акт - подлежащим отмене по следующим основаниям.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.
    Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.
    Пунктом 1 статьи 58 НК РФ установлено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
    При этом согласно пункту 4 статьи 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с данной статьей применительно к каждому налогу.
    В силу статьи 161 НК РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, либо организации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранного налогоплательщика, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
    Налоговая база определяется как сумма платежей с учетом НДС. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (9,09% и 16,67%) от суммы производимого платежа (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
    Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом, отражается в разделе II налоговой декларации "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Форма декларации утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.12.2001 N БГ-3-03/572. При этом раздел II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления (раздел III Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25).
    Согласно пункту 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
    Как следует из статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ подлежащая возмещению сумма НДС направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
    Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации разграничивает исполнение обязанности налогоплательщика по уплате НДС и исполнение обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет данного налога за налогоплательщиков - иностранных юридических лиц, независимо от исполнения налоговым агентом обязанности по уплате налога в случае, когда он сам выступает как налогоплательщик. В связи с этим кассационная инстанция считает, что исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов не может приравниваться к исполнению обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджет.
    Таким образом, не имеется оснований для проведения зачета налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению налогоплательщику из бюджета, в счет исполнения его обязанности как налогового агента по удержанию и перечислению указанного налога за других юридических лиц.
    Кроме того, судом первой инстанции не учтено, что статьей 176 НК РФ не предусматривается возможность возмещения НДС путем зачета налоговых платежей за других юридических лиц, по отношению к которым налогоплательщик выступает как налоговый агент.

    На основании изложенного и учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации порядка уплаты налогов, изложенную в определении от 22.01.2004 N 41-О(а вот это имхо не в кассу), кассационная инстанция считает решение арбитражного суда подлежащим отмене, а требования Общества - отклонению.
    Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

    ПОСТАНОВИЛ:

    решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-48129/03 отменить.
    В удовлетворении заявления закрытому акционерному обществу "Дирос Вуд" отказать.
    Взыскать с закрытого акционерного общества "Дирос Вуд" в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

    Председательствующий
    ДМИТРИЕВ В.В.

    Судьи
    АБАКУМОВА И.Д.
    ШЕВЧЕНКО А.В.

    хотя я в начале однозначно практически подержал бы ФАС, но вот сейчас есть зерно сомнения ) ведь при удержании обязанность налогоплательщика прекращается, поэтому некорректно говорить о "схлопываниии" обязанностей налогоплатлеьщиков, и вознивкает ситуация, когда один субъект, с т.з. ГК, имеет встречные обязательства, а с т.з. НК вроде как два субъекта (по сути искусственное раздвоение)... и смысл для бюджета отказывать в зачете не очень понятен, кроме как содрать штраф
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  10. #10
    Форумянин
    Регистрация
    16.04.2003
    Адрес
    москва
    Сообщений
    2

    По умолчанию

    Добрый день!
    Помогите пожалуйста советом. При уплате НДС банк ошибся в поле п/п "Статус налогоплательщика" - вместо 01 было указано 02 (налоговый агент). Соответственно образовалась недоплата налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, и переплата налога, подлежащего уплате налоговым агентом. При этом КБК и счет у этих налогов одинаковые. Т.е. по идее налог зачислен туда, куда надо.
    Как быть в этой ситуации? Налоговая предписывает еще раз уплатить сумму налога плюс пени и написать заявление на возврат суммы, уплаченной ранее с ошибочным статусом. Неужели невозможно перезачесть эти суммы?

  11. #11
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    OVP
    приветствую !
    посмотрите здесь http://bankir.ru/analytics/subscribe/taxes/259/25236
    первое судебное решение
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  12. #12
    Форумянин
    Регистрация
    16.04.2003
    Адрес
    москва
    Сообщений
    2

    По умолчанию

    Punisher
    Большое спасибо за ответ.
    А у кого-нибудь была практика возврата переплат?
    Дело в том, что если с налоговой договориться не удасться и придется снова платить налог и пени, то велика ли вероятность возврата ранее уплаченной суммы НДС?

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •