Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Просто о налогах и правосудии / База переходного периода. Как оспаривать проверки ? - выпуск №14

База переходного периода. Как оспаривать проверки ? - выпуск №14

Автор приводит подробную позицию о том, что налоговые органы не могут в 2005 году проверять базу переходного периода.// специально для Банкир.ру - Михаил Аландаренко, Юрист ООО «Михайлов и партнеры» (г. Москва)

06.02.2005

 Просто о налогах и правосудии

 декларации и реальность.

Мы предлагаем  Вам задуматься !!!

Выпуск № 14

Важная информация:

ВАЖНО: Обращаем Ваше внимание, что в ближайшее время будет рассматриваться законопроект о введение бесспорного порядка взыскания штрафов за налоговые правонарушения. Приглашаем Вас высказаться по данной тематике здесь. Полный текст законопроекта можете скачать здесь.

19 Января 2005

БАЗА ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА.

КАК ОСПАРИВАТЬ ВЫЕЗДНЫЕ ПРОВЕРКИ?

Аландаренко Михаил

Юрист ООО «Михайлов и партнеры» (г. Москва)

 

 

 Меню:                   


Форум             
Авторам          

Обсуждения    


Партнеры       


Семинары new


Налоговые книги


 Рассылки:          

Просто о налогах и правосудии
Эффективная защита налогоплательщиков

 

 


Статьей 10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ…» № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. (далее – Закон) предусмотрена обязанность налогоплательщиков сформировать так называемую базу переходного периода по налогу на прибыль. Согласно пункту 8 данной статьи, сумма налога по базе переходного периода подлежит уплате в период 2002-2006 гг

Несмотря на то, что с момента вступления данного закона в силу прошло уже почти три года, в правоприменительной практике налоговых органов так и не выработалось единства по вопросу проведения выездных налоговых проверок базы переходного периода

Дело в том, что переходный период не может являться самостоятельным налоговым периодом, поскольку и по Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и по Главе 25 НК РФ налоговым периодом является календарный год.

В связи с чем возникает вопрос: к какому налоговому периоду по налогу на прибыль – 2001 г. или 2002 г. – должны относится обязательства налогоплательщика в соответствии со статьей 10 Закона? И далее, при выездной проверке какого из этих налоговых периодов должна проверяться база переходного периода?

На практике налоговые органы проводят выездные проверки базы переходного периода и при проверке 2001 г., и при проверке 2002 г.

В пользу того, что база переходного периода относится к 2002 г., говорит установленная для нее ставка – 24 процента (аналогичная ставке налога на 2002 г.). Кроме того, расчет базы переходного периода составлялся налогоплательщиком как приложение к декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г.

Эти обстоятельства, как правило, наталкивают налоговые органы на необходимость проверки базы переходного периода в рамках выездной налоговой проверки за 2002 г. Однако такой подход нельзя признать правомерным.

Статья 53 Налогового кодекса РФ предусматривает, что «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». В соответствии с положениями части второй НК РФ, в рамках одного налогового периода возможно формирование нескольких налоговых баз. Самые яркие примеры тому налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых.

Следовательно, тот факт, что в отношении базы переходного периода законодатель установил ставку налога в размере 24 процентов, еще не свидетельствует однозначно, что данные суммы налога относятся к налоговому периоду 2002 г.

Тот же факт, что в соответствии с Приказом МНС РФ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации» № БГ-3-02/542 от 07.12.2001 г. налогоплательщик подает расчет базы переходного периода как приложение к декларации за 2002 г., не может влиять на характеристику налогового обязательства в принципе.

Во-первых, между отражением обязательств в той или иной декларации и отношением обязательств к тому или иному налоговому периоду нет прямой связи. А во-вторых, в силу статьи 4 НК РФ нормативные акты МНС РФ не могут изменять законодательство о налогах и сборах

Полагаем, что исходя из положений статьи 10 Закона, налог на прибыль по базе переходного периода относится к налоговому периоду 2001 года.  

Статьей 55 НК РФ установлено: «1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате

Налоговая база переходного периода определяется, согласно статье 10 Закона, по состоянию на 1 января 2002 г., то есть по окончанию именно 2001 года. Следовательно, сами налоговые обязательства по базе переходного периода также относятся к 2001 году

Более того, доходы и расходы, составляющие согласно статье 10 Закона объект налогообложения, имели место в период 2001 г. либо ранее. Согласно статьям 38, 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с появлением объекта налогообложения. Поэтому тот факт, что объектом налогообложения являются операции, состоявшиеся в 2001 г., также свидетельствует об отнесении налоговых обязательств по базе переходного периода именно к налоговому периоду 2001, а не 2002 года

Вывод об отнесении данной суммы налога к налоговому периоду 2001 года подтверждается и позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в Решении от 14 мая 2003 года. В данном судебном акте указывается о правомерности использования льгот, установленных на 2001 год Законом РФ о налоге на прибыль, при исчислении налоговой базы по статье 10 Закона

Таким образом, налоговые органы имеют право проверять обязательства по уплате налога с базы переходного периода только при проверке налога на прибыль по налоговой базе 2001 года

Статьей 87 НК РФ предусмотрено: «Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период

Поэтому в случае если 2001 год уже проверен и налоговый орган, проводя проверку 2002 либо последующего налогового периода по налогу на прибыль, производит доначисления обязательств по базе переходного периода, - такие действия противоречат статье 87 НК РФ.

В этом случае налогоплательщик вправе обратиться в суд. Решение налогового органа о доначислении налога, пени и привлечению к ответственности подлежит признанию недействительным в связи с допущенной ошибкой в порядке проведения проверки. При этом суть претензий, т.е. правомерность доначислений по существу, не имеет значения, поскольку допущенная процедурная ошибка является безусловным основанием для признания результатов проверки не соответствующими закону.

Аландаренко Михаил

Юрист ООО «Михайлов и партнеры» (г. Москва)

 

 

 

Материалы рассылки можно использовать только с письменного разрешения правообладателей

 

 Меню:                   


Форум             
Авторам          

Обсуждения    


Партнеры       


Семинары new


Налоговые книги


 Рассылки:          

Просто о налогах и правосудии
Эффективная защита налогоплательщиков

 

 


Партнеры:

 Нашими партнерам является интернет-рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков". Данная рассылка представляет собой еженедельную подборку судебных решений по налоговым спорам. В подборку попадают наиболее свежие, интересные и значимые решения. При выборе решений анализируются решения Федеральных арбитражных судов и высших судебных инстанций. Мы всегда указываем реквизиты решений, чтобы подписчики смогли использовать информацию в своей работе. Каждое решение содержит профессиональный комментарий.

 Подписаться на эту рассылку вы сможете, указав свой почтовый адрес в нижерасположенной форме.

Эффективная защита налогоплательщиков

 

Интересные дискуссии на форуме "Налоговое право"

    

Самая горячая тема недели: Инновации ФАС УО по трехлетнему ограничению налоговых проверок

      Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной "Темой-оглавлением" добавлено около 200 обсуждений, где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Авторам:

 Уважаемые подписчики, Банкир.ру приглашает авторов для написания статей, в частности, касающихся сферы налогообложения. Вы можете присылать свои материалы сюда. Банкир.ру посещает за месяц более 200 000 уникальных посетителей, мало найдется печатных изданий, которые имеют такую аудиторию. Оплата производится на договорной основе. Максимальный размер статьи 20 тыс. знаков.  

 

Книжный магазин:

Эффективная защита налогоплательщика. (Профессиональный комментарий к НК РФ от Банкир.ру) на CD-ROM - цена: 1950.00 руб.

Это уникальное издание, аналогов которому еще не было в России. Уникальность комментария в том, что в нем рассмотрено около 200 спорных вопросов, реально возникающих при налогообложении предприятий. В каждой спорной ситуации Вы найдете решение проблемы, которое подтверждено судебной практикой. Цель данного издания - предоставить налогоплательщикам эффективный и удобный инструмент, который они смогут использовать в своей профессиональной и научной деятельности. Используя данный комментарий, Вы сможете оценить свои налоговые риски, снизить налоговое бремя, предотвратить нарушение своих прав на практике, осуществлять эффективное налоговое планирование

СЕМИНАРЫ

Текущие семинары отсутствуют

 

Если Вы хотите разместить информацию о своем семинаре, присылайте свою заявку сюда.

 

Интернет -рассылка "Просто о налогах и правосудии"

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться