
Аналитика / Налогообложение / Поправки в НК РФ законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Упрощённая система налогообложения. Обзор.
Поправки в НК РФ законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Упрощённая система налогообложения. Обзор.
Основные моменты – увеличен критерий перехода на упрощённую систему налогообложения (с 11 до 15 млн. руб. за 9 месяцев и с 15 до 20 млн. руб. за год); расширен перечень расходов. // Диана Суйканен. Специально для Банкир.Ру.
01.12.2005Поправки сведены в таблицу, отсортированную налогам, затем по степени важности (на субъективный взгляд автора):
1. Вносит изменения не в пользу налогоплательщика.
2. Вносит изменения в пользу налогоплательщика.
3. Закрепляет существующую практику по неясным вопросам или очевидный, на взгляд автора, и из прежней редакции порядок.
4. Касается специальных вопросов, в которые автор глубоко не вникает.
5. Стилистическая поправка.
Важность |
Дата вступления |
Статья, пункт, п/п з.101-ФЗ |
Статья, пункт, подпункт НК |
Краткое описание изменений |
1 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 а |
ст.346.13 п.2 |
подать заявление на упрощённую систему можно в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах, а не одновременно с заявлением о постановке на учёт |
1 |
01.01.06 |
ст.1 п.07 |
ст.346.17 п.2 пп.4 |
сделано прямое указание, что расходы на расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и НМА принимаются только после оплаты |
1 |
01.01.06 |
ст.1 п.09 а |
ст.346.19 п.3 |
сумма налога не может быть уменьшена более, чем на 50% о страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и выплаченным работникам пособиям по временной нетрудоспособности (раньше - только по пенсионным взносам). |
1 - 2 |
01.01.06 |
ст.1 п.07 |
ст.346.17 п.3 |
суммовые разницы исключены из состава как доходов, так и расходов |
1 - 2 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 в |
ст.346.25 п.2 пп.1, 2 |
задолженность, погашенная покупателем после перехода на общий режим налогообложения, включается в состав доходов, уплаченная поставщику – в состав расходов на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 а |
ст.346.12 п.2 |
увеличен критерий перехода на упрощённую систему налогообложения: переход разрешается, если доход от реализации за 9 месяцев года, в котором подаётся заявление, не превысил 15 млн. руб. вместо 11 млн. руб. Введено правило пересчёта указанной суммы на коэффициент-дефлятор, официально публикуемый в порядке, установленном Правительством РФ |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 в |
ст.346.12 п.4 |
для организаций, применяющих и УСН, и ЕНВД, ограничение по доходу от реализации касается только того вида деятельности, который переводится на УСН, а не всех доходов организации |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 а |
ст.346.13 п.2 |
при прекращении действия ЕНВД можно сразу применять УСН |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 в |
ст.346.13 п.4 |
критерий потери права на УСН увеличен с 15 млн. руб. до 20 млн. руб. дохода от реализации. Введено правило пересчёта указанной суммы на коэффициент-дефлятор, официально публикуемый в порядке, установленном Правительством РФ |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.04 а |
ст.346.14 п.2 |
изменить объект налогообложения можно через 3 года с начала применения УСН |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.04 б |
ст.346.14 п.3 |
новый пункт, объектом налогообложения организация – участников простого товарищества или доверительного управления имуществом могут быть только доходы за вычетом расходов |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.05 а |
ст.346.15 п.1 |
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФРФР |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 а |
ст.346.16 п.1 пп.15 |
расширен перечень расходов: к аудиторским добавлены бухгалтерские и юридические |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 а |
ст.346.16 п.1 пп.23 |
расширен перечень расходов: При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 а |
ст.346.16 п.1 пп.24 |
расширен перечень расходов, в частности: 24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 31) судебные расходы и арбитражные сборы; 34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы. |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 б |
ст.346.16 п.2 |
добавлены внереализационные расходы в том же порядке, что для налога на прибыль (по ст.265 НК РФ). Исключена ссылка на Ст.268 «Особенности определения расходов при реализации товаров» |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 в |
ст.346.16 п.3 |
порядок признания расходов на приобретение основных средств дополнен порядком признания нематериальных активов. Утверждён порядок включения в состав ОС объектов, подлежащих государственной регистрации: с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. |
2 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 д |
ст.346.25 п.3 |
при переходе на общую систему налогообложения остаточной стоимостью ОС и НМА признаётся исчисленная по правилам главы 26.2, а не 25 |
2 – 3 |
01.01.06 |
ст.1 п.07 |
ст.346.17 |
переписана статья о порядке признания доходов и расходов. Оговорен порядок признания доходов и расходов с использованием собственных векселей – по оплате или индоссаменту. Рассмотрен порядок признания стоимости товаров – должны быть соблюдены оба условия - и оплата, и реализация. Связанные с реализацией товаров расходы – по оплате. |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 б |
ст.346.12 п.3 пп.16 |
уточнено, что при определении права перехода на УСН рассчитывается стоимость основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 а |
ст.346.16 п.1 пп.8 |
уточнена формулировка по включению в состав расходов НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, включаемых в расходы |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.06 г |
ст.346.16 п.4 |
В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.08 г |
ст.346.18 п.8 |
утверждён порядок ведения раздельного учёта доходов и расходов по разным налоговым режимам – УСН и ЕНВД. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.09 а |
ст.346.19 п.3 |
уточнена формулировка по заполнению декларации |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.09 б |
ст.346.19 п.4 |
уточнена формулировка по заполнению декларации |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.09 в |
ст.346.19 п.5 |
уточнена формулировка по заполнению декларации |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 г |
ст.346.25 п.2.1 |
подробно изложены правила учёта остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с общей системы налогообложения - по данным налогового учёта |
3 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 г |
ст.346.25 п.2.1 |
подробно изложены правила учёта остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с системы ЕНВД – по данным бухгалтерского учёта и ЕСХН (сельское хозяйство) |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 б |
ст.346.12 п.3 пп.10 |
разрешили переходит на УСН адвокатам |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 б |
ст.346.12 п.3 пп.11 |
о разделе продукции |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 б |
ст.346.12 п.3 пп.14 |
о некоммерческих организациях |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.02 б |
ст.346.12 п.3 пп.17, 18 |
бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, не имеют право переходить на УСН |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 г |
ст.346.25 п.2.1 |
подробно изложены правила учёта остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с системы ЕСХН (сельское хозяйство) |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 е |
ст.346.25 п.3 |
новый пункт по индивидуальным предпринимателям |
4 |
01.01.06 |
ст.1 п.12 |
ст.346.25.1 |
новая статья «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.01 а |
ст.346.11 п.1 |
вместо «общая система налогообложения» «иные режимы налогообложения» |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.01 б |
ст.346.11 п.2 |
убрали общую фразу |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.01 в |
ст.346.11 п.3 |
убрали общую фразу по индивидуальным предпринимателям |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 б |
ст.346.13 п.3 |
слово "общий" заменить словом "иной" |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 г |
ст.346.13 п.5 |
о порядке перехода на иной режим налогообложения |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.03 д |
ст.346.13 п.6, 7 |
слово "общий" заменить словом "иной" |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.08 а |
ст.346.18 п.3 |
устранена опечатка по порядку определения доходов и расходов в валюте |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.08 б, в |
ст.346.18 п.6, 7 |
дополнено |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.10 в |
ст.346.24 |
более коротко сформулирована обязанность вести книгу доходов и расходов |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 а |
ст.346.25 |
переформулировка |
5 |
01.01.06 |
ст.1 п.11 б |
ст.346.25 п.1 пп.2 |
исключён подпункт, касающийся отражения остаточной стоимости основных средств, имеющихся на дату перехода на упрощённую систему. Убрана тавтология – порядок установлен п.3 ст. 346.25. |
Резюме: закон, в целом, в пользу налогоплательщика. Основные моменты – увеличен критерий перехода на упрощённую систему налогообложения (с 11 до 15 млн. руб. за 9 месяцев и с 15 до 20 млн. руб. за год); расширен перечень расходов.
Комментарии