Об особенностях применения льготы по НДС в общепите

Основные положения новой льготы

С указанной даты в соответствии с названной нормой не облагается НДС оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания^[1]), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом услугами общественного питания не признается реализация продукции общепита:

– отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

– организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, либо занимающимся розничной торговлей.

К сведению:

Согласно п. 41 ГОСТ 31985‑2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» (введен в действие Приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 191‑ст) услуга общественного питания (индустрии питания) – результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах. В частности, в силу п. 26 данного стандарта кафе – это предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в частности табачные изделия. Поэтому при реализации продукции общественного питания, в том числе приобретенной у стороннего производителя, а также приготовленных напитков (кофе, коктейлей, чая) кафе-кондитерская вправе применять освобождение от обложения НДС услуг общественного питания при выполнении условий, предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@).

Данное освобождение в 2022–2023 годах организация^[2] и предприниматель могут применять при одновременном соблюдении двух условий:

– за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение^[3], сумма доходов таких организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2^[4] НК РФ, не превысила в совокупности

2 млрд руб.;

– за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 %^[5]. При этом доходы определяются в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2.

К сведению:

С налогового периода 2024 года надо будет учитывать еще одно условие: освобождение от обложения НДС будет применяться, если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц (определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам), окажется не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» разд. I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» ОКВЭД 2.

Установлено, что если организация создана или государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в течение календарного года, то они имеют право на освобождение указанных услуг от обложения НДС начиная с налогового периода, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Причем если создание (государственная регистрация) налогоплательщика произошло в течение 2022 или 2023 года, он вправе применить освобождение в налоговых периодах соответствующего календарного года, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание:

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению этим налогом (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с положениями обозначенной статьи, в том числе пп. 38 п. 3, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В силу п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, реализующий услуги общественного питания, может отказаться от их освобождения от обложения НДС. Но для этого надо подать заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1‑го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. То есть на данный момент ближайший налоговый период, в отношении которого можно отказаться от освобождения, – налоговый период 2023 года^[6].

Причем не допускаются отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Об отдельных ситуациях

В Письме ФНС России от 11.03.2022 № ЗГ-3-3/2189@^[7] отмечается, что освобождение от обложения НДС не применяется, если продукция общественного питания реализуется:

– отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

– организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.

В то же время, по мнению налоговиков, пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не ограничивает способы доставки продукции общепита (своими силами или с привлечением сторонней организации) и способы оформления заказа (через агрегаторов, на сайте организации общественного питания или через сети ТКС). Следовательно, порядок применения освобождения от обложения НДС услуг общественного питания не зависит от способов доставки продукции, способов оформления заказа и оплаты этой продукции покупателем.

Получается, организация общественного питания вправе применить освобождение от НДС при оказании услуг общепита вне места изготовления блюд, то есть при доставке блюд по заказам потребителей, осуществляя данную доставку как своими силами, так и с привлечением третьих лиц, при условии соблюдения требований, установленных названным пп. 38.

В Письме Минфина России от 08.10.2021 № 03‑07‑07/81801 говорится, что в силу п. 60 и 88 ГОСТ Р 51303‑2013 «Торговля. Термины и определения»^[8] одним из типов торговых предприятий является торговый автомат (вендинговый автомат), то есть нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца, а торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов, является формой розничной торговли.

Таким образом, освобождение от обложения НДС в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на объектах общественного питания, не применяется.

Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС на основании названной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Поэтому, например, вознаграждение, получаемое агентом на основании агентского договора, предусматривающего оказание агентом услуг по организации и доставке корпоративным клиентам и физическим лицам продукции общественного питания, произведенной предприятиями общественного питания, облагается НДС в общеустановленном порядке без применения освобождения.

Необходимо еще иметь в виду, что если налогоплательщик с 01.01.2022 воспользовался освобождением от уплаты НДС в отношении услуг общественного питания в соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149, причем при оказании этих услуг использовал товары (работы, услуги), по которым до указанной даты применял вычет НДС, то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ он должен восстановить НДС, принятый к вычету по таким товарам (работам, услугам) (см. Письмо Минфина России от 27.10.2021 № 03‑07‑07/86929).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость освобожденных от уплаты НДС услуг общественного питания, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149.

^[1] Указанные объекты могут входить, например, в состав гостиницы (см. Письмо Минфина России от 17.01.2022 № 03‑07‑07/1908). Но при ведении раздельного учета не следует использовать в качестве доходов от реализации услуг общественного питания суммы доходов от оказания гостиничных услуг, даже если такие услуги включают предоставление гостям питания, стоимость которого не выделена (Письмо ФНС России от 11.01.2022 № СД-4-3/90@).

^[2] Это правило распространяется и на российские организации, учрежденные иностранными компаниями (Письмо Минфина России от 13.01.2022 № 03‑07‑07/943).

^[3] То есть впервые в 2021 году.

^[4] Имеется в виду тот случай, когда налогоплательщик в предшествующем календарном году применял УСНО, а в текущем году перешел на общий режим (см. Письмо Минфина России от 14.02.2022 № 03‑07‑07/9922).

^[5] Это означает, в частности, что если налогоплательщик в предшествующем году не оказывал услуг общественного питания, то он не сможет перейти на освобождение от уплаты НДС в отношении данных услуг в текущем году, если начнет их оказывать (см. Письмо Минфина России от 18.10.2021 № 03‑07‑07/84028).

^[6] Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

^[7] Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 16.03.2022 № СД-4-3/3172@.

^[8] Утвержден Приказом Госстандарта России от 28.08.2013 № 528‑ст.

Бухгалтер Крыма, №5, 2022 год

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий