Особенности применения ЕНВД: когда налогоплательщик не должен платить налог?

Основные положения

Как говорит п. 1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Виды, в отношении которых применяется ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Переход на ЕНВД предоставляет освобождение от ряда налогов, в отношении доходов от предпринимательской деятельности на ЕНВД.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

В статье 346.27 НК РФ раскрыты понятия, которые помогают лучше понять, что представляет из себя данная система. Так, вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для разных видов предпринимательской деятельности такие физические показатели будут различными.

Как говорит п. 1 ст. 346.28 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. такие показатели и базовую доходность в п. 3 ст. 346.29 НК РФ)(площадь, количество транспортных средств и иное).

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346. 29 НК РФ).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.  Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (ст. 346.31 НК РФ).

Прекращение деятельности на ЕНВД

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (см. п. 3 ст. 346. 28 НК РФ).

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета. При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Что делать, если заявление о снятии с учета подается в одном периоде (квартале), но по факту предпринимательская деятельность (полностью или частично) прекращена ранее, или какие-либо физические показатели на ЕНВД изменились? Будет ли в этом случае доначислен налог?

Судебная практика дает шанс отстоять свою позицию.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.08.2016 г. по делу № А27-20410/2015 отметил, что сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. То есть если какое-либо имущество «выпадает» из предпринимательской деятельности, то расчет прежнего размера налога на ЕНВД является незаконным. Это согласуется с общими принципами налогообложения в РФ (Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, п. 3 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщикам необходимо учитывать данный момент и возможность избежать доначислений налога на ЕНВД в указанной ситуации есть

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий