Аналитика / Налогообложение / Обеспечение «вахтовых» работников продуктами питания и табаком: облагается ли данная операция НДС?

Обеспечение «вахтовых» работников продуктами питания и табаком: облагается ли данная операция НДС?

Посмотрим на соотношения правил Трудового Кодекса РФ и Налогового Кодекса РФ
22.09.2016

Коллективный договор как основа социально-трудовых отношений работника и работодателя

В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

На основании ст. 299 ТК РФ, вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.

Работодатель и работник – «вахтовик», как и другие работники, имеют возможность заключать коллективные договоры. Согласно ст. 40 ТК РФ, коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Как говорит ст. 41 ТК РФ, в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам: формы, системы и размера оплаты труда; частичная или полная оплата питания работников; другие вопросы, определенные сторонами (см. перечень в статье 41 ТК РФ). Кроме того, законодательство РФ (и действующее законодательство СССР) может предусматривать дополнительные гарантии для «вахтовых» работников (в частности, предоставление питания работникам).

Согласно статье 45 ТК РФ, соглашение (коллективное соглашение) - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

Передача продуктов питания и объект обложения НДС

Передача продуктов питания работникам зачастую воспринимается налоговым органом как основание для исчисления с данной передачи НДС (со стоимости переданных продуктов питания).

Стоит напомнить, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статья 39 НК РФ (п. 1) отмечает, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Можно ли говорить о реализации в смысле статей 39 и 146 НК РФ в случае передачи продуктов питания и табака работникам, занятым вахтовым методом? Думается, что нет. В данном случае имеют место социально-трудовые отношения, не имеющие своей целью передачу права собственности на товары работникам (хотя продукты и табак таковыми и являются). Данный вывод отражен, например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2016 г. по делу № А19-921/2015. Суд отклонил довод налогового органа о том, что в соответствии с налоговым законодательством факт нахождения продавца и покупателя товаров (работ, услуг) в трудовых отношениях на порядок определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость не влияет.

Суд подробно обосновал свой положительный для налогоплательщика вывод, отметив: «Как правильно установили суды, экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в указанной ситуации не получало, цель реализации услуг питания, продуктов питания отсутствовала, поскольку обязательное для заявителя в силу закрепления обязанности в нормативных актах действующего законодательства, коллективном соглашении и изданных в порядке их исполнения приказах директора ЗАО "Светлый" обеспечение работников общества горячим питанием было обусловлено спецификой, характером работы в организации (вахтовый метод), и является передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Действительная цель, которую преследовал налогоплательщик, являющийся работодателем, заключалась не в передаче права собственности работникам на товары (услуги) и получения от данных операций дохода (выручки), а организация процесса питания работников, работающих вахтовым методом, то есть преследовалась цель организации питания своих работников в целях обеспечения им нормальных условий труда, исполнения трудовой функции работниками, участвующими в производственном процессе добычи драгоценных металлов.

Такого рода обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного соглашения, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является реализацией услуг (товара)».

Иными словами, суд пояснил, что подмена социально-трудовых отношений отношениями товарно-денежными (присущими купле-продаже, безвозмездной передаче права собственности на товары) недопустима. Анализу подвергся экономический интерес самого налогового агента – работодателя и его работников при передаче продуктов питания и табачных изделий.