Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.11.2025 г. № Ф10-3134/2025 по делу № А64-7278/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 ноября 2025 г. по делу N А64-7278/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,

судей Радвановской Ю.А.,

Смотровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Жуковой В.Ю.,

при участии представителей от:

Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области: Пчелинцева Н.А. по доверенности от 01.11.2024,

общества с ограниченной ответственностью "Волковский завод этилацетата и бутилацетата": не явились, извещены надлежаще,

Тарасова Евгения Александровича: не явились, извещены надлежаще,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волковский завод этилацетата и бутилацетата" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2025 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025 по делу N А64-7278/2024,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Волковский завод этилацетата и бутилацетата" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее - УФНС России по Тамбовской области, управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.04.2024 N 11-06/2153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2025, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение норм материального права и процессуального права, несоответствие выводов судов двух инстанций фактическим обстоятельствам дела; полагает, что обществом правомерно заявлены вычеты по акцизам за июнь 2023 года, начисленных по приобретенному денатурированному спирту, в части объема спирта, использованного для производства неспиртосодержащей продукции, указанной в свидетельстве - этилацетата; обществом представлено удостоверение качества произведенного этилацетата с показателями соотношения элементов, входящих в состав произведенного готового продукта с заключением о том, что фактические показатели готового продукта соответствуют этилацетату сырцу по ТУ 2435-006-12386200-2013 - виду товара, на производство которого было получено соответствующее свидетельство; подтверждены факт наличия на складе произведенного товара и его реализация ООО "Химсервис"; считает, что суды необоснованно отказали в удовлетворении неоднократно заявленного ходатайства о назначении и производстве судебной экспертизы.

В судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, представитель налогового органа поддержал позицию, изложенную в отзыве на кассационную жалобу.

Иные, участвующие в деле лица, ни в суд округа, ни в Арбитражный суд Тамбовской области явку полномочных представителей не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.

Как установлено судами и следует из материалов дела, основным видом осуществляемой деятельности общества является производство прочих основных химических веществ.

Общество 24.07.2023 представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (далее - декларация по акцизам) за июнь 2023 года, в которой отражено приобретение спирта этилового денатурированного в количестве 28 031.100 литров безводного спирта, в соответствии с которой к уплате исчислен акциз в сумме 17 183 064 руб. В этом же размере заявлена сумма акциза, подлежащая налоговому вычету.

В период с 24.07.2023 по 23.10.2023 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации за июнь 2023 года, по результатам которой управление, придя к выводу о том, что обществом не подтверждено право на применение налогового вычета суммы акциза, составило акт проверки от 02.11.2023.

После составления акта проверки, 28.11.2023 обществом представлена уточненная декларация по акцизам за июнь 2023 г., согласно которой сумма исчисленного акциза отражена в том же размере 17 183 064 руб., а сумма акциза, подлежащего вычету, уменьшена и составила 17 154 253 руб.

Причиной представления уточненной декларации явилось уменьшение объема спирта и суммы акциза, подлежащей налоговому вычету, на потери закупаемого спирта при его транспортировке в пределах норм естественной убыли, а также представление пакета документов, подтверждающих факт производства из спирта этилового денатурированного этилацетата сырца.

Поскольку уточненная налоговая декларация представлена после окончания налоговой проверки и составления акта, положения пункт 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) управлением не применялись, при этом данные уточненной налоговой декларации учитывались при принятии решения налоговым органом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки управлением принято решение от 04.04.2024 N 11-06/2153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 857 713 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения), а также обществу предложено уплатить недоимку по акцизу за июнь 2023 года в сумме 17 154 253 руб.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 27.05.2024 N 40-9-14/03303@ апелляционная жалоба общества на решение от 04.04.2024 N 11-06/2153 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления от 04.04.2024 N 11-06/2153, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Исходя из совокупных положений статей 181, 182, 194 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции или свидетельство на производство спиртосодержащих полиграфических красок; сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

Право на применение вычетов по подакцизным товарам, а также порядок их применения установлены статьями 200 и 201 НК РФ, в силу положений которых налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из этилового спирта (использования этилового спирта в процессе производства) товаров, указанных в свидетельстве (свидетельствах), выданном (выданных) налогоплательщику в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 настоящего Кодекса: 1) копии свидетельства (копий свидетельств), предусмотренного (предусмотренных) пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса; 2) копий договоров на приобретение этилового спирта; 3) в случае совершения операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, - реестров счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими денатурированный этиловый спирт, налогоплательщику - покупателю денатурированного этилового спирта, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) спиртосодержащей непищевой продукции, и (или) спиртосодержащих полиграфических красок; 4) в случае совершения операций, предусмотренных подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, - реестров счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими этиловый спирт, налогоплательщику - покупателю этилового спирта, имеющему свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 6 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса; 5) реестра актов списания этилового спирта в производство; 6) реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров, указанных в свидетельстве налогоплательщика, выданном в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 настоящего Кодекса, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее в настоящей статье - свидетельство), выдаются организациям, в том числе, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (пункт 1 статьи 179.2 НК РФ).

В свидетельстве указываются, в том числе, виды товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт.

Для получения свидетельства организация в числе указанных в пункте 4.1 статьи 179.2 НК РФ документов представляет в налоговый орган, перечень видов производимой продукции с указанием номера свидетельства о государственной регистрации (его регистрационного номера) - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правом Евразийского экономического союза предусмотрена обязательная государственная регистрация такой продукции, либо в случае, если обязательная государственная регистрация не предусмотрена, - копии документов, в соответствии с которыми производится данный вид продукции (технические условия, регламент, сведения о составе компонентов продукции с указанием норм использования этилового спирта в качестве сырья (вспомогательного материала).

Как обоснованно заключили суды, из системного толкования приведенных положений норм НК РФ усматривается, что лицо, имеющее свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, исчисляет акциз по всему объему полученного (оприходованного) спирта, а также имеет право на применение вычета суммы акциза, начисленной по приобретенному денатурированному спирту лишь в части объема приобретенного спирта, фактически использованного для производства неспиртосодержащей продукции, указанной в свидетельстве, и оприходованной (принятой к учету) в соответствующем налоговом периоде.

Производство неспиртосодержащей продукции и ее оприходование (постановка на бухгалтерский учет организации) должны подтверждаться надлежащим образом оформленными документами, а обязанность доказывания наличия условий для применения налогового вычета возложена на налогоплательщика.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществу Управлением ФНС России по Тамбовской области выдано свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции от 08.02.2023 (регистрационный N 6800-9477600), действующее с 01.01.2023, с указанием вида товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт - этилацетат.

В соответствии с порядком получения свидетельства, установленного пунктом 4.1 статьи 179.2 НК РФ, в качестве документа, в соответствии с которым производится данный вид продукции обществом был представлен утвержденный локальным актом организации промышленный регламент производства этилацетата (далее - регламент), по условиям которого, конечным продуктом производственного процесса является этилацетат, соответствующий по качеству ГОСТ 8981-78 "Эфиры этиловый и бутиловый уксусной кислоты технические. Технические условия". Конечный продукт должен соответствовать нормам марки А, соответствующие физико-химические показатели приведены в таблице 1.

В соответствии с пунктом 1.5 регламента, для промышленного производства этилацетата технического используют этиловый спирт и уксусную кислоту, в качестве катализатора и этерификации используют катионит КУ-23 или другой с характеристиками, аналогичными вышеуказанному катиониту.

Учитывая, что готовая продукция должна не только соответствовать наименованию производимой продукции, указанной в свидетельстве, но и отвечать требованиям документа, в соответствии с которым осуществляется производство продукции, суды подвергли детальной оценке представленные в материалы дела доказательства для установления указанного соответствия.

В частности, суды установили, что из представленных налогоплательщиком документов и пояснений следует, что обществом на основании договора от 24.05.2023 N 215 поставки спирта этилового денатурировано был приобретен у АО "Биохим" спирт этиловый денатурированный в количестве 2803,110 дал на сумму 2 018 239,20 руб., что подтверждается счетом-фактурой N 673 от 01.06.2023, актом об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата N 296 био от 01.06.2023; с 16.06.2023 начато производство опытной партии этилацетата по ГОСТ 8981-78; в соответствии с актами на списание материалов от 16.06.2023 N 39, от 16.06.2023 N 40 обществом израсходованы спирт этиловый денатурированный в количестве 2 798,410 дкл на сумму 1 738 945,40 руб. (акт N 39), а также кислота уксусная, катализатор, катионит, сода кальцинированная (акт N 40).

В соответствии с приложенными к первоначальной налоговой декларации производственным отчетом по выпуску этилацетата за июнь 2023 года, актом инвентаризации незавершенного производства от 01.07.2023 N 1, реестрами документов, предусмотренных подпунктами 3 - 6 пункта 11 статьи 201 НК РФ, а также представленными пояснениями от 14.08.2023 и от 28.08.2023, по состоянию на 01.07.2023 ТМЦ, списанные в производство, находятся в незавершенном производстве, выработка этилацетата в отчете за июнь 2023 года не отражена, полученный продукт не соответствует ГОСТу, так как требует доработки.

Налоговым органом неоднократно направлялось требование в адрес общества об устранении выявленных ошибок (противоречий) при заполнении декларации.

Впоследствии, при представлении 28.11.2023 уточненной налоговой декларации обществом в качестве документов, подтверждающих оконченное производство продукции и ее оприходование, представлены акты о выработке этилацетата и передаче на склад от 16-18 июня 2023 года N 1, от 19 июня 2023 года N 2, от 20 июня 2023 года N 3, от 21 июня 2023 года N 4, от 22 июня 2023 года N 5, удостоверение качества на этилацетат, в котором указано, что произведена продукция - этилацетат сырец, соответствующий ТУ 2435-006-12386200-2013, со сроком годности 6 месяцев.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела документы, суды пришли к выводу, что изготовление продукции этилацетат-сырец ТУ 2435-006-12386200-2013 не может являться подтверждением производства продукции, указанной в свидетельстве на производство неспиртосодержащей продукции - этилацетата по ГОСТ 8981-78, поскольку физико-химические показатели данной продукции, отраженные в удостоверении качества на этилацетат, представленном налогоплательщиком, не соответствуют требованиям ГОСТ 8981-78 "Эфиры этиловый и нормальный бутиловый уксусной кислоты технические. Технические условия", марка А, что подтверждается как сравнительным анализом физико-химического состава продукции: этилацетата по ГОСТу 8981-78 марки А и этилацетата сырца по ТУ 2435-006-12386200-2013, так и следует из содержания промышленного регламента производства этилацетата, а также следует из показаний сотрудников общества.

Повторяющийся довод заявителя кассационной жалобы, выражается в несогласии с такой оценкой судов, поскольку, по мнению общества, соответствующие выводы можно было сделать только по результатам судебной химической экспертизы.

Тем не менее, как правомерно учтено судами, исходя из выводов налогового органа, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, для применения налоговых вычетов по акцизам общество должно подтвердить реальность производства неспиртосодержащей продукции из приобретенного этилового спирта, представив соответствующие документы.

Как следует из материалов дела, а также пояснений представителей налогового органа и налогоплательщика, фактически между ними отсутствует спор о характеристиках произведенной ООО "ВЗЭБ" продукции, которые самостоятельно подтверждены налогоплательщиком. Следовательно, оценке подлежали правовые позиции сторон с учетом соответствующих норм права.

Судами правомерно указано, что вопросы относительно завершенного производства продукции, соответствующей условиям для получения налогового вычета, носят правовой характер, не требуют каких-либо специальных познаний, выяснение указанных вопросов связано с оценкой представленных в материалы дела доказательств и находится в исключительной компетенции суда, рассматривающего дело.

Кроме того, апелляционный суд обоснованно отметил, что в соответствии с представленным Обществом удостоверением качества, срок годности произведенной в июне 2023 г. продукции - этилацетата сырца, соответствующего ТУ 2435-006-12386200-2013, составляет 6 месяцев (на момент рассмотрения настоящего дела апелляционным судом - истек).

Кроме того, судами двух инстанций правомерно приняты конкретные обстоятельства данного спора, а именно что представленный акт N 1 о выработке этилацетата и передаче на склад от 16 - 18.06.2023 подписан генеральным директором Тарасовым Е.А., весовщиком Рзяниной И.А. и начальником производственной лаборатории Сониной В.А., которые согласно табелю учета рабочего времени, представленному Обществом на требование налогового органа от 12.01.2024 N 267, отсутствовали на рабочем месте в связи с тем, что 17 и 18 июня 2023 являются выходными днями, а также тот факт, что в материалах дела отсутствуют достаточные доказательства реализации товара-этилацетата ГОСТ 8981-78 в адрес ООО "Химсервис" по договору купли-продажи (достоверных доказательств, подтверждающих наличие остатков готовой продукции этилацетата, произведенной в июне 2023 г. на складах общества материалы дела не содержат).

Таким образом, как верно резюмировали суды, в отсутствие надлежащего подтверждения факта производства и оприходования в июне 2023 года продукции, указанной в свидетельстве, а именно, конечной продукции, предусмотренной промышленным регламентом производства - этилацетата, соответствующего по качеству ГОСТ 8981-78 марки А, обществом не подтверждено право на применение налоговых вычетов.

Приведенные в кассационной жалобе доводы выражают лишь характер несогласии с выводами судов первой и апелляционной инстанций, что само по себе не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования. Основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судов, у кассационной инстанции отсутствуют (ст. 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебного акта, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя кассационной жалобы.

Определением Арбитражного суда Центрального округа от 18.09.2025 заявителю кассационной жалобы была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

С учетом результатов рассмотрения кассационной жалобы в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина в размере 50 000 рублей подлежит взысканию с ООО "Волковский завод этилацетата и бутилацетата" в доход федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2025 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025 по делу N А64-7278/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Волковский завод этилацетата и бутилацетата" (ОГРН: 1206800000857, ИНН: 6809007064) в доход бюджета 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В.БЕССОНОВА

Судьи

Ю.А.РАДВАНОВСКАЯ

Н.Н.СМОТРОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий