Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.06.2024 г. № Ф10-1903/2024 по делу № А83-16454/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 июня 2024 г. по делу N А83-16454/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июня 2024 года

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бессоновой Е.В., Смолко С.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от МИФНС N 8 по Республике Крым и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - представителя Рудницкой М.В. по доверенностям от 19.12.23 N 04-15/15321, от 11.12.23 N 06-20/14604@ соответственно;

в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Косинского Дмитрия Николаевича на решение Арбитражного суда Республики Крым от 31.10.2023 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2024 по делу N А83-16454/2023,

установил:

индивидуальный предприниматель Косинский Дмитрий Николаевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Крым к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым (далее - инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее - управление), с заявлением о признании незаконными решения инспекции N 161 от 20.01.23 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения управления о результатах рассмотрения апелляционной жалобы от 21.03.23 N 07-20/00453-3б@.

Решением суда первой инстанции от 31.10.23, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 05.02.24, в удовлетворении требований предпринимателя отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, предприниматель обратился в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований предпринимателя.

В отзыве на кассационную жалобу налоговые органы возражают против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Предприниматель своего представителя в судебное заседание не направил, о его проведении извещен надлежаще, в связи с чем и на основании ч. 3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Представитель налоговых органов в судебном заседании, возражал против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Судами установлено, что предприниматель с 01.01.15 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход" (УСН). В 2021 году предприниматель применял одновременно УСН и ПСН по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (на один объект)".

На осуществление указанной деятельности предпринимателю выданы патенты от 21.12.20 сроком действия с 01.01.21 по 31.12.21:

- N 9103200004674, адрес места осуществления деятельности: 298600, г. Ялта, Южнобережное ш., 42, (магазин 30 кв. м);

- N 9103200004655, адрес места осуществления деятельности: 298677, г. Ялта, г. Алупка, ул. Западная 15, (магазин 18 кв. м);

- N 9103200004665, адрес места осуществления деятельности: 298650, г. Ялта, пгт. Массандра, площадь Дружба, 4-А, (павильон 15 кв. м);

- N 9103200004670, адрес места осуществления деятельности: 298640, г. Ялта, пгт. Гурзуф, Соловьева ул., 12 А, (павильон 15,1 кв. м);

- N 9103200004678, адрес места осуществления деятельности: 298600, г. Ялта, Южнобережное ш., 42 Б (магазин 18 кв. м).

При этом, согласно предоставленным предпринимателем декларациям по УСН за 2017-2020 годы доход, подлежащий налогообложению отсутствовал.

Предпринимателем осуществлялась лишь уплата за выданные патенты.

Налоговым органом установлено и предпринимателем не оспаривается, что согласно выписок о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, открытых в РНКБ (ПАО), с 01.01.21 по 31.12.21 на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства в сумме 61 199 958 руб., в том числе: в сумме 46 924 244 руб. за возмещение по операциям с банковскими картами, в сумме 14 275 714 руб. - перевод между своими счетами.

В соответствии с данными оператора фискальных данных ООО "Эвотор ОФД" по зарегистрированным за объектами торговли кассовыми аппаратами поступившая сумма наличной выручки за 2021 год составила 77 886 867 руб.

С начала 2021 года доходы предпринимателя от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб.

17.04.22 предпринимателем подано заявление об утрате права на применение ПСН (рег. N 1458020495), согласно которому дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН - 16.09.21 (определено самостоятельно по моменту превышения граничной суммы).

Также предпринимателем представлена декларация по УСН за 2021 г. (корректировка N 2, рег. N 1549593278 от 16.08.22), с отражением суммы дохода 22 544 483 руб., суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, 772 820 руб. Сумма уплачена в бюджет 29.07.22.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка 2) (рег. N 1549593278 от 16.08.22), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 30.11.22 N 3781 и 20.01.23 принято решение N 161 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 179,20 руб. (с учетом применения п. 3 ст. 114 НК РФ), которым предпринимателю также доначислен налог в сумме 1 987 755 руб., начислены пени 135,80 руб.

Решением управления от 21.03.23 N 07-20/00453-3б@ апелляционная жалоба предпринимателя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод инспекции об утрате предпринимателем права на применение ПСН с 01.01.21, в связи с чем занижена база по УСН.

Полагая, что принятые налоговыми органами решения нарушают его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассмотренным заявлением.

В обоснование заявленных требований предприниматель сослался на то, что налоговый период для годовых патентов составляет месяц и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение. По мнению предпринимателя при утрате в 2021 г. права на патент пересчитать налоги по иному режиму надо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН, то есть, если патент получен на январь - декабрь 2021 г., а в сентябре доходы ИП превысили 60 млн руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь.

Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст. ст. 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установили и по существу предпринимателем не оспаривается, что общий доход предпринимателя за 2021 год от осуществления предпринимательской деятельности превысил 60 млн. руб., в связи с чем, принимая во внимание, что патенты выданы предпринимателю на период с 01.01.21 по 31.12.21, суды пришли к выводу о том, что предприниматель в силу пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ с 01.01.21 считается утратившим право на применение ПСН.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч. 1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основании своих требований и возражений.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов; выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 и 2 ст. 346.14 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН) признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база при применении патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.48 НК РФ).

В силу подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С учетом изложенного, вопреки позиции предпринимателя, как правильно указали на то суды, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения п. 6 ст. 346.45 НК РФ не содержат. В данном случае патенты выданы на период с 01.01.21 по 31.12.21, в связи с чем началом налогового периода, на который выданы патенты, применительно к положениям пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ является 01.01.21.

Судами отмечено, что данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.22 N СД-4-3/899@, согласно которому в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. руб.) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.21 по 31.12.21) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 01.01.21.

Аналогичная позиция поддержана в письмах Минфина России от 30.12.21 N 03-11-11/108301, от 24.12.21 N 03-11-11/105935, от 20.01.22 N 03-11-11/3115, от 24.01.22 N 03-11-11/4222.

Также аналогичный правовой подход поддержан в определениях ВС РФ от 15.03.24 N 310-ЭС24-908 по делу N А09-2187/2023, от 29.01.24 N 305-ЭС23-28301 по делу N А40-17492/2023, постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 25.10.22 по делу N А40-59718/2022, от 16.10.23 по делу N А40-17492/2023, от 25.10.23 по делу N А41-8879/2022, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.23 по делу N А56-126701/2022.

При этом с момента внесения п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее:

"Федеральным законом от 23.11.20 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и ст. 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - федеральный закон N 373-ФЗ) ст. 346.49 Кодекса дополнена п. 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в ст. 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона N 373-ФЗ".

С учетом изложенного, как правильно указали на то суды, вопреки доводу предпринимателя, действия инспекции по перерасчету налога по УСН с 01.01.21 являются правомерными.

При указанных фактических обстоятельствах доначисление пени в сумме 135,80 руб. и применение штрафных санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 179,20 руб. являются также правомерным.

Требования предпринимателя об отмене решения управления исх. N 07-22/04177 от 19.03.19, правомерно оставлено без удовлетворения, исходя из разъяснений п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", согласно которым, решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 31.10.2023 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2024 по делу N А83-16454/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н.СМОТРОВА

Судьи

Е.В.БЕССОНОВА

С.И.СМОЛКО

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий