Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2023 г. № Ф06-2214/2023 по делу № А55-27966/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 апреля 2023 г. N Ф06-2214/2023

Дело N А55-27966/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Мухаметшина Р.Р., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Одиннадцатом арбитражном апелляционным судом представителей:

общества с ограниченной ответственностью "СЭМ" - Шелепова В.И, доверенность от 27.04.2023,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области - Суворовой Е.В., доверенность от 03.10.2022, Федоровой Е.А., доверенность от 23.05.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Федоровой Е.А., доверенность от 21.11.2022

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференц-связи общества с ограниченной ответственностью "СЭМ"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022

по делу N А55-27966/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СЭМ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области о признании недействительным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СЭМ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2021 N 16-11/6.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.10.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 22.04.2019 N 16-11/11 и принято решение от 02.04.2021 N 16-11/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 13 486 879 руб., налог на прибыль в размере 15 588 332 руб., начислены пени по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в размере 13 456 388,08 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в размере 1 558 833 руб. Общая сумма доначислений составила 44 090 450,08 руб.

Решением управления от 15.06.2021 N 03-15/20404@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.

Решением Федеральной налоговой службы России от 05.03.2022 N КЧ-4-9/2711@ решение инспекции отменено в части излишне доначисленного налога на прибыль организаций в размере 602 892 руб. и пени в соответствующем размере. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления сумм налога на прибыль и на добавленную стоимость, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о нарушении заявителем положений пункта 16 статьи 270 Кодекса по сделкам с контрагентами - обществами с ограниченной ответственностью "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия" (далее - общества "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия"), в рамках которых отражено выбытие приобретенных материалов в карточке счета 41 "Товары", но не подтверждено актами о приемке выполненных работ и разделительной ведомостью заказчика в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, в рамках проведения проверки установлен факт выбытия имущества товара, но не подтвержден факт списания в производство, которое признано проверкой операцией по безвозмездной передаче имущества, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса влечет начисление налога на добавленную стоимость на объем товара.

Согласно статье 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в том случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности и при соответствии этих расходов критериям статьи 252 Кодекса.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункт 16 и 49 статьи 270 Кодекса), за исключением случаев, установленных Кодексом.

В целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиком зафиксирован факт выбытия материалов за 2017 год, что подтверждается карточкой счета 41 "Товары", факта передачи товара "третьим" лицам проверкой не установлено. Проверкой установлено, что выбытие товара в результате его списания представляет из себя выбытие имущества (товара), заявленное налогоплательщиком, которое фактически не подтверждается.

В обоснование неправомерности принятого налоговым органом решения, общество сослалось на представление в налоговый орган документов, которые, по мнению общества, подтверждают дальнейшую реализацию товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), приобретенных у заявленных контрагентов в адрес обществ с ограниченной ответственностью "Галеон", "Капитал-Энерго" и "Ремстрой-Н" (далее - общества "Галеон", "Капитал-Энерго" и "Ремстрой-Н"). Общество также представило акт о наложении ареста от 11.08.2020, составленный судебным приставом-исполнителем, приказ о проведении инвентаризации общества от 31.07.2021 N 33.

Судами по представленным налогоплательщиком документам установлено, что обществом ТД "ФОРТЕКС" в 2017 году по договору поставки от 10.08.2017 адрес заявителя поставлена продукция на сумму 60 626 837,14 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость 9 248 161,60 руб.). Представлена карточка счета 41 "Товары" за 2017 год. Товары, приобретенные у общества ТД "ФОРТЕКС" оприходованы по дебету счета 41.01 по документам: входящим счет-фактурам, по Аналитике Д-т: "материалы дополнительный", по Аналитике К-т: "ТД ФОРТЕКС (В) смр Поступление товаров и услуг 00000002258 от 15.10.2017 0:00:00" без учета номенклатуры товаров по обществу ТД "Евразия".

Согласно представленным налогоплательщиком документам общество ТД "ЕВРАЗИЯ" в 2016 году в адрес заявителя поставило продукцию на сумму 17 334 438 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость 2 644 236 руб.). В подтверждение оприходования товаров от общества ТД "ЕВРАЗИЯ" заявителем представлена карточка счета 10.01 "Сырье и материалы" за 2016 и 2017 годы. Товары, приобретенные у общества ТД "ЕВРАЗИЯ" оприходованы по дебету счета 10.01 по документам: входящим счетам-фактурам, по Аналитике Д-т: "материалы дополнительный", по Аналитике К-т: "ТД "ЕВРАЗИЯ" за товар Поступление товаров и услуг" без учета номенклатуры товаров.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 10.01. "Сырье и материалы" за 2016, 2017 годы списаний материалов, приобретенных у общества ТД "ЕВРАЗИЯ", по требованиям-накладным формы М-11 не производилось.

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией в адрес заявителя выставлено требование от 12.02.2019 N 2 о предоставлении документов, подтверждающих фактическое использование товаров, приобретенных у обществ "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия".

Обществом представлен договор подряда от 15.08.2017 N 1005/2017, заключенный между заявителем (подрядчик) и ПАО "НК "Роснефть" (заказчик, далее - общество "НК "Роснефть"). Представлены пояснения налогоплательщика о том, что материалы, приобретенные у поставщика общества "ТД Фортэкс", использованы при производстве работ по договору подряда.

Из анализа документов по сделкам с заказчиком (общество "НК "Роснефть") налоговым органом установлено, что материалы, приобретенные у общества ТД "ФОРТЕКС" в период с 18.08.2017 по 31.12.2017 не были использованы в ходе выполнения работ в рамках договоров подряда с обществом "НК "Роснефть", что подтверждено актами о приемке выполненных работ и Разделительной ведомостью поставки товарно-материальных ценностей между заказчиком и подрядчиком.

Налогоплательщиком также не представлены документы, обосновывающие списание части товаров, приобретенных у поставщика - общества ТД "ЕВРАЗИЯ", в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В обоснование дальнейшего использования ТМЦ, приобретенных у заявленных контрагентов, налогоплательщик указал на то, что поступившие материалы от обществ "ТД Фортекс" и "ТД Евразия" фактически были переданы 28.02.2018 по разделительному балансу в процессе выделения обществу с ограниченной ответственностью "Спецэлектромонтаж" (далее - общество "Спецэлектромонтаж").

На требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска об истребовании документов по взаимоотношениям общества "Спецэлектромонтаж" с заявителем представлен передаточный акт от 28.02.2018, из анализа которого налоговым органом не установлена передача заявителем по разделительному балансу приобретенных у обществ "ТД Фортекс" и "ТД Евразия" материалов обществу "Спецэлектромонтаж".

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и во взаимосвязи суды установили, что выводы налогового органа в рамках решения по выездной налоговой проверки, сделаны с учетом доказательной базы, полученной и отраженной в акте выездной налоговой проверки от 22.04.2019 N 16-11/11, дополнениях к акту выездной налоговой проверки от 30.07.2019 в рамках сбора доказательной базы по статье 54.1 Кодекса, а именно обстоятельств, также указывающих на фактическую невозможность заявленных контрагентов поставить спорные ТМЦ в адрес общества.

Как отметили суды, общество ТД "ФОРТЕКС" создано 28.11.2016 (за короткий период до заключения сделки в отсутствие надлежащей деловой репутации), 19.02.2020 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ОКВЭД - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Указанный вид деятельности не соотносится с характером поставляемых ТМЦ с заявленным контрагентом.

Организация по адресу регистрации фактически не находится и деятельность не осуществляет. Собственник по адресу регистрации, директор общества с ограниченной ответственностью "УК Планета" Николаев А.Н. договоров аренды с обществом ТД "ФОРТЕКС" не заключал.

Учредитель и руководитель общества "ТД "ФОРТЕКС" с 22.11.2016 Ситова О.А. Справка по форме 2-НДФЛ на Ситову О.А. представлена от ГБОУ СОШ пгт. Мирный за 2016, 2017 годы. Из представленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области протокола допроса Ситовой О.А. следует, что с августа 2012 года она работает в ГБОУ СОШ детский сад Березка пгт. Мирный с 01.01.2016-20.08.2017 в должности сторожа, с 21.08.2017 помощником воспитателя с графиком работы 5/2, 40 часов в неделю, рабочий день с 8.00 - 17.00, обед с 14.00 - 15.00. Организацию зарегистрировала по личной инициативе, поставщиков и покупателей не помнит.

По мнению судов, указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности Ситовой О.А. осуществлять фактическое руководство деятельностью организации.

Общество "ТД Евразия" создано 16.06.2016, договор с заявителем заключен через короткий промежуток времени после регистрации организации, в отсутствие надлежащей деловой репутации.

23.06.2017 сведения об адресе регистрации признаны недостоверными, 24.04.2019 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений в отношении которых внесена запись о недостоверности. ОКВЭД - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, не соответствует виду деятельности по финансово-хозяйственным отношениям с заявителем.

Последняя налоговая отчетность обществом "ТД Евразия" представлена по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года и 9 мес. 2017 года по налогу на прибыль - после заключения сделки с обществом налоговая отчетность контрагентом не сдавалась.

При анализе расчетных счетов установлено, что за период с 16.06.2016-31.12.2017 на расчетные счета поступали денежные средства в сумме 249 199 тыс. руб. и списаны в сумме 249 199 тыс. руб., что указывает на транзитный характер перечисления денежных средств. Денежные средства с расчетных счетов списывались за продукты питания, материалы, рыбу, стройматериалы.

При этом в рамках проверки инспекцией установлено приобретение обществом в проверяемый период аналогичных ТМЦ, что и у обществ "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия", у добросовестных контрагентов (общества с ограниченной ответственностью "РСУ-Поиск", "Аимтел", "БИЗНЕС-Альянс", "Интер-Трейд", "Инженерспецстрой" и других).

Суды отклонили доводы общества о наличии на период 01.08.2021 на складах ТМЦ, не реализованного, поставленного именно заявленными контрагентами (общества "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия"), как не подтвержденных материалами дела ввиду отсутствия возможности идентифицировать указанные ТМЦ.

Суды признали несостоятельной ссылку общества на представленный приказ от 31.07.2021 N 33, в соответствии с которым проведена инвентаризация на складах общества материала, приобретенного у обществ "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия", составлена инвентаризационная опись от 01.08.2021 N 1, подтверждающая факт наличия на складах общества указанных материалов, за исключением реализованного в адрес обществ "Капитал-Энерго", "Ремстрой-Н" и "Галеон".

Как указали суды, в проверяемый период обществом не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих проведение инвентаризации имущества в части неподтвержденной дальнейшей реализации ТМЦ, приобретенных у заявленных контрагентов. Обществом издан приказ и составлена опись уже после окончания проведения проверки (02.04.2021).

Кроме того, доводы заявителя относительно доказательной базы наличия спорного ТМЦ на складе, противоречат ранее данным пояснениям, согласно которым спорные ТМЦ использованы при исполнении договора, заключенного с обществом "НК "Роснефть" и переданы по разделительному балансу обществу "Спецэлектромонтаж".

Из анализа представленного обществом акта о наложении ареста судебными приставами-исполнителями от 11.08.2020 на материалы общества, которые приобретены у обществ "ТД Фортэкс" и "ТД Евразия", суды пришли к выводу о том, что она не может быть идентифицирована с имуществом, по которому не установлена дальнейшая реализация в рамках выездной проверки.

Учитывая установленные налоговым органом обстоятельства, суды признали правомерным принятое налоговым органом решение.

При этом с учетом анализа всех обстоятельств и доказательств сторон, суды сделали вывод об отсутствии грубых нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки, которые могли бы повлечь отмену решения налогового органа. Как установили суды, предметом дополнительных мероприятий налогового контроля, отраженных в дополнениях к акту налоговой проверки от 15.01.2021, является подтверждение или не подтверждение фактов предполагаемых налоговых правонарушений, уже выявленных и зафиксированных в ходе проверки и отраженных в акте проверки, связанных с приобретением спорных ТМЦ, что не противоречит положениям действующего налогового законодательства и не может являться препятствием для налогового органа по выявлению и иных нарушений налогового законодательства в деятельности налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Все доводы подателя жалобы были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 10.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022 по делу N А55-27966/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН

Судьи

Р.Р.МУХАМЕТШИН

Э.Т.СИБГАТУЛЛИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий