Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.01.2020 г. № Ф06-56791/2019 по делу № А49-6482/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 января 2020 г. N Ф06-56791/2019

 

Дело N А49-6482/2019

 

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 января 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Кормакова Г.А., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

ответчика - Соболевой Н.Ю. (доверенность от 09.01.2018 N 02-32/0003),

третьего лица - Кондратюк Е.О. (доверенность от 21.01.2019 N 05-31\00644),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференц-связи кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 06.08.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2019

по делу N А49-6482/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Сидорова Андрея Анатольевича (ОГРНИП 304580321900065; ИНН 580300517210) об оспаривании отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (ОГРН 1045800699999, ИНН 5803011545) в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515),

 

установил:

 

индивидуальный предприниматель Сидоров Андрей Анатольевич (далее - ИП Сидоров А.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Пензенской области, налоговый орган, инспекция) в возврате страховых взносов за 2017 год, излишне взысканных по решению от 01.08.2018 N 27919, выраженном в сообщении о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, штрафа) N 6319 как не соответствующий нормам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, и обязать налоговый орган вынести решение о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 106 676 руб. 20 коп. и процентов в сумме 1583 руб. 33 коп.

Предприниматель уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) от 19.03.2019 N 6319 и обязать налоговый орган возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 106 676 руб. 20 коп. с процентами в сумме 1585 руб. 33 коп.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 06.08.2019 по делу N А49-6482/2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2019, признано недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 19.03.2019 N 6319, на налоговый орган возложена обязанность возвратить предпринимателю излишне взысканные страховые взносы и проценты.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 1 по Пензенской области, Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видео-конференц-связи, организованной Арбитражным судом Пензенской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области от 19.03.2019 N 6319 ИП Сидорову А.А. отказано в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за 2017 год в сумме 106 676 руб. 20 коп. в связи с отсутствием их переплаты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 07.05.2019 N 06-09/47 жалоба предпринимателя на вышеуказанное решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

При принятии судебного акта об удовлетворении заявленных требований суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Данный закон с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ и является аналогичным порядку, действовавшему до 01.01.2017.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, - для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ предполагают, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указал, что согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В рассматриваемом случае принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П, подлежит применению в данной ситуации.

Кроме того, данная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Сидоров А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя со 02.04.2003 в Межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области и страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации с присвоением N 068-005-010862.

Предприниматель уплатил страховые взносы в 2017 году в сумме 30 406 руб. 61 коп.

В 2017 году предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, а также уплачивал единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Из налоговых деклараций ИП Сидорова А.А. усматривается, что за 2017 год он получил доход от предпринимательской деятельности в общей сумме 17 748 659 руб. (по ЕНВД - 1 258 308 руб., по УСНО - 16 490 351 руб.), расход - 14 776 940 руб. (по УСНО).

По данным налогового органа сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащей уплате ИП Сидоровым А.А. составляет 163 800 руб. ((17748659 - 300000) x 1%), но не более указанной суммы (163 800 руб.).

ИП Сидоров А.А. самостоятельно уплатил страховые взносы в сумме 30 406 руб. 61 коп. Страховые взносы в размере 133 393 руб. 39 коп. взысканы с него в принудительном порядке налоговым органом по требованию от 05.07.2018 N 164961 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и решения от 01.08.2018 N 27919 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщиков страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Таким образом, подлежащая уплате сумма по страховым взносам за 2017 год составляет 26 717 руб. 19 коп. ((16 490 351 - 14 776 940 + 1 258 308) - 300 000 руб.). 133 393 руб. 39 коп. - 26 717 руб. 19 коп. = 106 676 руб. 20 коп. - сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2017 год.

Возражений в отношении расчета сумм страховых взносов, произведенных заявителем, не заявлено.

Судами первой и апелляционной инстанций верно отмечено, что предприниматель имеет право на возврат страховых взносов с начисленными на них процентами за период с 20.03.2019 по 28.05.2019, которые составляют 1585 руб. 53 коп. Данный расчет сторонами также не оспаривается.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к законному выводу о том, что заявленные требования о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа об отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 год являются обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Суды учитывали изложенное и указали, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Однако в рассматриваемом случае расчет суммы страховых взносов производился от общей суммы дохода заявителя без учета расходов, отраженных в декларации и не оспариваемых налоговым органом, что противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

При указанных обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно удовлетворили заявленные требования.

Доводам налогового органа о законности его позиции со ссылкой на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, судами дана надлежащая оценка.

Выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых положения статей 65, 71 АПК РФ судами не нарушены.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных судами первой и апелляционной инстанций, не могут служить основанием для отмены или изменения судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

 

постановил:

 

решение Арбитражного суда Пензенской области от 06.08.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2019 по делу N А49-6482/2019 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

 

Председательствующий судья

А.Н.ОЛЬХОВИКОВ

 

Судьи

Г.А.КОРМАКОВ

Р.Р.МУХАМЕТШИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий