"Убыточная" комиссия: права, возможности, последствия

"Убыточная" комиссия:
права, возможности, последствия

В 2006 году внесенные изменения в статью 283 Налогового кодекса РФ разрешили уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это повлекло за собой резкое увеличение количества убыточных предприятий и стало отправной точкой целенаправленной работы специалистов налоговых органов с данной категорией налогоплательщиков.

По статистике каждый пятый налогоплательщик, состоящий на учете в инспекции ФНС России по г.Кургану, является убыточным. Зачастую среди них коммерческие структуры с разветвленной сетью, работающие в таких высокодоходных отраслях экономики, как торговля - 121 организация, что составляет 30% от общего числа убыточных предприятий, строительство - 46 организаций (12%). В общее количество входят также вновь созданные, только начинающие свой бизнес, - 80 организаций (22%); организации, находящиеся в различных стадиях процедуры банкротства - 4 (11%); иные организации - 25%.

В условиях рыночной экономики целью любой коммерческой организации является получение прибыли, что устанавливается, в том числе, действующим гражданским законодательством.

Безусловно, некая организация может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины. Например, финансовый убыток, даже на протяжении нескольких лет, может быть связан с развитием производства. Правда, в этом случае должны расти и показатели капитальных вложений, вложений в долгосрочные активы и расходы будущих периодов. К объективно оправданным убыткам можно отнести и убытки вновь созданных предприятий в период окупаемости. То есть, сам по себе факт наличия убытков не позволяет говорить о недобросовестности налогоплательщика, однако, наличие убытков должно иметь обоснование. А тот факт, что многие убыточные организации в состоянии убыточности работают продолжительное время, ставит под сомнение достоверность декларируемых ими убытков, является явным признаком искажения показателей деятельности и, естественно, вызывает интерес со стороны налогового органа. Такой фактор, как отрицательная величина чистых активов означает неэффективность финансово-хозяйственной деятельности организации и одновременно ее неспособность расплатиться по своим обязательствам. Как показывает практика, у каждого второго убыточного предприятия чистые активы имеют отрицательное значение. Такие предприятия тоже в первую очередь попадают в поле зрения налоговых инспекторов.

Работа с убыточными организациями в инспекции ФНС России по г. Кургану проводиться в несколько этапов. Сначала осуществляется отбор таких организаций. Затем в адрес каждой высылается обращение, целью и содержанием которого является побуждение налогоплательщика к самостоятельному исправлению ошибок налоговой отчетности, представлению уточненных налоговых деклараций. Организации, в адрес которых направлены обращения, ставятся на контроль с целью анализа динамики изменения данных о финансовых результатах деятельности.

В отношении организаций, не изменивших динамику показателей, проводится работа по подготовке материалов для их передачи на рассмотрение комиссией по легализации "теневой" заработной платы и работе с убыточными организациями.

Прежде чем вызвать налогоплательщика на заседание комиссии, инспектор в отношении предприятия осуществляет:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- исследование на предмет взаимозависимости руководителя и учредителей;

- анализ уплаты налогов в бюджет и возмещений из бюджета;

- изучение наличия собственного и арендованного имущества, расходов по его содержанию;

- сравнение оплаты труда со средними показателями по отрасли;

- анализ данных внешних источников;

- изучение финансового положения физических лиц (первых должностных лиц организации). Это, как правило, позволяет сделать соответствующие выводы об их реальных доходах. Зачастую ее возглавляют далеко небедные люди. Напрашивается вопрос: на какие же средства руководством "хронически" убыточной организации приобретены дорогая недвижимость, престижные машины? И, если даже все это имущество взято в кредит, то заявление руководства организации об этом непременно вызовет дополнительные вопросы на комиссии. Ведь известно, что, как правило, банки выдают кредиты на основании справки о доходах по форме N 2-НДФЛ, а в ней в этом случае выгодно показать реальные доходы.

Практика проведения такого объема работ позволяет выделить наиболее характерные причины убытков организаций. Их можно разделить на две группы.

Первая, это убытки, полученные вследствие минимизации налога на прибыль. Они, как правило, имеют в основе:

- небрежное ведение правил налогового учета;

- завышение расходов за счет экономически необоснованных и документально не подтвержденных затрат - договора с "фирмами - однодневками" на оказание услуг, не имеющих материального результата (консультационные, информационные, транспортные услуги и др.);

- неполное отражение сумм доходов как по основному виду деятельности предприятия, так и от реализации основных средств, сдачи имущества в аренду;

- включение в расходы значительных сумм процентов по долговым обязательствам. При этом часто организации имеют размер дебиторской задолженности в таких объемах, что в случае ее погашения необходимость в привлечении заемных средств отпадает. Характерно, что в числе наиболее крупных дебиторов значатся учредители данных организаций, дочерние организации, иные взаимозависимые лица;

- увеличение стоимости материальных ресурсов, т. е. искусственное завышение цен на сырье, материалы, комплектующие изделия через цепочку контрагентов.

Вторая группа - убытки, полученные вследствие неправильного планирования деятельности. Они связаны с:

- неверным исчислением амортизационных отчислений;

- завышением сумм нормируемых расходов;

- учетом затрат, относящихся к будущим периодам, в текущем налоговом периоде;

- уменьшением налоговой базы за счет списания безнадежной дебиторской задолженности при наличии остатков резерва по сомнительным долгам;

- отнесением на расходы по основному виду деятельности затрат по видам деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

В 2009 году все приглашенные на заседание комиссии по легализации "теневой" заработной платы и работе с убыточными организациями представили пояснения о полученных убытках, 31 организация представила уточненные декларации - убытки уменьшены на сумму 14,4 млн. руб., заявлена прибыль в сумме 614 тыс. руб., исчислен налог в сумме 147,6 тыс. руб.

Если же налоговому органу не удалось доказать налогоплательщику, что убытки заявлены неправомерно, а на самом деле есть все основания полагать, что это именно так, то рассматривается вопрос о целесообразности включения данного налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки. Назначение выездной проверки - один из наиболее действенных рычагов воздействия на организации и самый веский аргумент налоговиков. В первом полугодии 2009 года проведен анализ финансово - хозяйственной деятельности по 49 убыточным предприятиям, 18 из них были включены в план выездных налоговых проверок на 2009 год. По результатам их проведения в первом полугодии 2009 года убытки уменьшены за разные налоговые периоды 3 организациям на сумму свыше 6,2 млн. руб., доначислено налогов 18,4 млн. руб., в том числе налога на прибыль 8,7 млн. руб.

Главная задача, поставленная перед налоговыми инспекторами, не просто работать с убыточными организациями, а уточнять актуальность этих убытков. Повседневная, кропотливая работа с "убыточными" предприятиями должна не только повысить налоговую дисциплину, но и способствовать самостоятельному выводу из тени скрытых доходов налогоплательщиками. Это - самый эффективный путь увеличения поступлений денежных средств в государственную казну.

Ольга Гилева,
заместитель начальника отдела камеральных проверок N 2 ИФНС России по г.Кургану, советник государственной гражданской службы 3 класса

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий