Показано с 1 по 2 из 2
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    15.10.2009
    Сообщений
    396

    По умолчанию О лицензировании деятельности для целей освобождения от НДС.

    Расскажите пожалуйста о лицензировании деятельности для целей освобождения от обложения НДС реализации на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.
    Спасибо.

  2. #2
    Форумянин
    Регистрация
    15.10.2009
    Сообщений
    396

    По умолчанию

    Лицензирование деятельности для целей освобождения от обложения НДС реализации на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях

    Вопросы обложения НДС организаций и индивидуальных предпринимателей имеют большое значение как для системы налогообложения в Российской Федерации, так и для деятельности непосредственно организаций и индивидуальных предпринимателей. В связи с этим, важно учитывать случаи, когда обложение НДС не производится. Один из таких случаев предусмотрен подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ. В соответствии с этим подпунктом, обложению НДС не подлежит реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
    Вместе с тем, необходимо учитывать, что согласно пункту 6 данной статьи, операции, перечисленные в статье 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому при анализе налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 указанной статьи, следует проанализировать вопросы, связанные с лицензированием деятельности по реализации услуг, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, проведением занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

    Лицензирование деятельности при реализации на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях

    Для того, чтобы рассмотреть данный вопрос, следует, прежде всего, рассмотреть статус дошкольного учреждения.
    Законодательство не дает непосредственного определения дошкольного учреждения.
    Вместе с тем, Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее – Закон N 3266-1) содержит указание на дошкольные образовательные учреждения, которые, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 12 данного Закона, являются разновидностью общеобразовательных учреждений.
    Как установлено пунктом 1 статьи 12 Закон N 3266-1, образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
    На основании пункта 3 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 666 (далее – Положение № 666), дошкольное образовательное учреждение представляет собой тип образовательного учреждения, реализующего основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
    Исходя из пункта 4 Положения № 666, можно сделать вывод, что к дошкольным образовательным учреждениям относятся:
    1) детский сад (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности);
    2) детский сад для детей раннего возраста (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности для детей в возрасте от 2 месяцев до 3 лет, создает условия для социальной адаптации и ранней социализации детей);
    3) детский сад для детей предшкольного (старшего дошкольного) возраста (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности, а также при необходимости в группах компенсирующей и комбинированной направленности для детей в возрасте от 5 до 7 лет с приоритетным осуществлением деятельности по обеспечению равных стартовых возможностей для обучения детей в общеобразовательных учреждениях);
    4) детский сад присмотра и оздоровления (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах оздоровительной направленности с приоритетным осуществлением деятельности по проведению санитарно-гигиенических, профилактических и оздоровительных мероприятий и процедур);
    5) детский сад компенсирующего вида (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах компенсирующей направленности с приоритетным осуществлением деятельности по квалифицированной коррекции недостатков в физическом и (или) психическом развитии одной и более категорий детей с ограниченными возможностями здоровья);
    6) детский сад комбинированного вида (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей, компенсирующей, оздоровительной и комбинированной направленности в разном сочетании);
    7) детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением деятельности по одному из направлений развития детей (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности с приоритетным осуществлением деятельности по развитию детей по одному из таких направлений, как познавательно-речевое, социально-личностное, художественно-эстетическое или физическое);
    8) центр развития ребенка - детский сад (реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности с приоритетным осуществлением деятельности по развитию детей по нескольким направлениям, таким, как познавательно-речевое, социально-личностное, художественно-эстетическое и физическое).
    Кроме того, существует Типовое положение об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 N 1204 (далее – Положение N 1204).
    Пункт 1 Положения N 1204 определяет образовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста как образовательным учреждением, реализующим общеобразовательные программы дошкольного и начального общего образования.
    Исходя из смысла пункта 4 Положения N 1204, к данным учреждениям относятся:
    1) начальная школа - детский сад;
    2) начальная школа - детский сад компенсирующего вида;
    3) прогимназия.
    В судебной практике сложились разные подходы к решению вопроса о необходимости наличия лицензий для при освобождения от обложения НДС реализации на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.
    Например, в Определении ВАС РФ от 19.08.2010 N ВАС-7334/10 указано, что наличие либо отсутствие лицензии на осуществление образовательной деятельности не может лишать плательщика НДС права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость упомянутых услуг, поскольку дошкольное образование и содержание детей являются различными и самостоятельными видами деятельности дошкольного учреждения. В данном случае, плательщиком НДС являлось государственное учреждение, имеющее структурное подразделение, в состав которого входил детский сад.
    Вместе с тем, на основании данного Постановления, при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах толкования и применения положений подпункта 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ при схожих обстоятельствах.
    В частности, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2006 N А55-23066/2005-35 указывает на необходимость наличия соответствующей лицензии при реализации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях (данном случае – детского сада) для применения льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
    В качестве обоснования данной позиции, это Постановление устанавливает, что разделить понятия деятельности по оказанию услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и образовательной деятельности на практике и в рамках положений пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 12 Закона N 3266-1, Положения N 1204 не представляется возможным.
    Кроме того, в силу Постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2006 N А55-23066/2005-35, исходя из Положения N 1204, и уставной деятельности (по-видимому, в данном случае имеется в виду уставная деятельность организации, претендующей на льготу), образовательные учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста являются образовательными; они созданы с целью реализации программы дошкольного образования, сохранения и укрепления физического здоровья детей, физического, интеллектуального и личностного развития каждого ребенка с учетом его индивидуальных особенностей. Указанная деятельность неразрывно связана с содержанием детей в дошкольных образовательных учреждениях.
    Подобная позиция изложена также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1359/2005(9541-А27-6). Из данного Постановления следует, что операции, связанные с оказанием услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении (в имеющемся случае – в детском саду) и проведению учебно-воспитательного процесса, освобождаются от налога на добавленную стоимость только при наличии у такого дошкольного учреждения лицензии на осуществление образовательной деятельности. Вместе с тем, согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1359/2005(9541-А27-6) устав детского сада содержал указание, что право на льготы возникает с момента выдачи детскому саду лицензии.
    С другой стороны, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2007 N А55-33966/05 указывает на случай, когда дошкольные учреждения (детские сады) создавались организацией для детей дошкольного возраста своих работников. В этом случае, согласно данному Постановлению, для применения подпункта 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ не требуется наличия лицензии на лицензии на дошкольное образование и воспитание.
    При этом, необходимо учитывать, что Постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2007 N А55-33966/05 и от 24.05.2006 N А55-23066/2005-35, а также ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1359/2005(9541-А27-6), были приняты до вступления в силу Положения N 666.
    Если обратиться к Постановлениям, принятым после вступления в силу Положения N 666, можно привести, например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.02.2010 N Ф03-154/2010. Согласно данному Постановлению, действующим законодательством не предусмотрено лицензирование деятельности по содержанию детей в дошкольных учреждениях, поэтому наличие либо отсутствие лицензии на осуществление образовательной деятельности не влияет на освобождение от обложения НДС услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении.
    Аналогичный вывод изложен в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 23.08.2010 N А55-40227/2009 и Второго арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N А17-7801/2008-05-18. В обоснование данной позиции, эти Постановления указывают, что оказание услуг по содержанию детей не идентично образовательному процессу, то есть образовательной деятельности. Кроме того, они ссылаются на статью 149 НК РФ (подпункты 4 и 14 пункта 2 указанной статьи), которая также разделяет услуги по содержанию детей и услуги в сфере образования (образовательную деятельность).
    Исходя из анализа судебной практики за период, начинающийся с момента вступления в силу Положения N 666, можно сделать вывод, что судебная практика, в основном, склоняется к позиции, согласно которой лицензирование деятельности дошкольных учреждений при реализации последними на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей не имеет значения для применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

    Лицензирования деятельности при реализации на территории Российской Федерации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

    Помимо реализации услуг по содержанию детей в детских садах, не облагается НДС на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ также реализация услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях. В связи с этим, необходимо проанализировать возможность применения к указанным правоотношениям пункта 6 данной статьи.
    В данном случае, в судебной практике, по-видимому, наличествует более однозначный подход к решению данного вопроса. Согласно этому подходу, лицензирование такого вида деятельности как проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Указанная позиция изложена, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4386-08 и от 09.06.2007, 14.06.2007 N КА-А40/3431-07,ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2004 N А19-8564/04-51-Ф02-4825/04-С1, а также ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2005 N А56-4137/2005. Исходя из анализа законодательства, можно сделать вывод, что подобные выводы являются обоснованными.
    Ранее действовали Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее – Рекомендации N БГ-3-03/447). Согласно пункту 6.6 Рекомендаций N БГ-3-03/447, в случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными организациями, освобождение от налога для таких организаций предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона N 3266-1.
    Однако, Рекомендации N БГ-3-03/447 утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@.
    Вместе с тем, следует обратить внимание на Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.12.2006 N 19-11/108489 (далее – Письмо N 19-11/108489). Из содержания данного Письма следует, что если услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, а также по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях оказывают образовательные учреждения, организации, имеющие образовательные подразделения и осуществляющие профессиональную подготовку, и общественные организации, то такие организации освобождаются от налогообложения НДС, если у них имеется лицензия, полученная на основании Закона N 3266-1.

    Заключение

    Подведем итоги рассмотрению проблем, связанных с лицензирование деятельности для целей освобождения от обложения НДС реализации на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях. При рассмотрении реализации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, можно заключить, что судебная практика по вопросу лицензирования данного вида деятельности неоднозначна. Поскольку нормативная правовая база Российской Федерации прямо не урегулирует данный вопрос (за исключением Письма N 19-11/108489), следует сделать вывод, что указанный вопрос, скорее всего, остается на усмотрение суда. При этом, при вынесении решения во внимание могут быть приняты конкретные обстоятельства дела (например, устав дошкольного учреждения, учредитель или цели создания дошкольного учреждения).
    В случае же, если речь идет об реализации на территории Российской Федерации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях, следует заключить, что данная деятельность не подлежит лицензированию.
    Однако, из содержания Письма N 19-11/108489 следует необходимость наличия у образовательных учреждений, у организаций, имеющих образовательные подразделения и осуществляющих профессиональную подготовку, и у общественных организаций лицензий, полученных на основании Закона N 3266-1, для применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Исходя из смысла Письма N 19-11/108489, можно предположить, что при отсутствии соответствующих лицензий данная льгота не применяется.

    Материал подготовлен специалистами ООО "Центр методологии бухгалтерского
    учета и налогообложения"
    (495) 984-75-65
    www.cmbn.ru

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •