Показано с 1 по 2 из 2
  1. #1
    Форумянин Аватар для LionZ
    Регистрация
    23.08.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    3,013

    Разговорчивый В ФАС СЗО поставки супер-мега травы: с киприотов не надо удерживать налоги по дивам!


    ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    от 9 апреля 2009 г. по делу N А13-7472/2008
    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Производственная компания "Агро-Череповец" Фоменко Ю.В. (доверенность от 01.02.2008 N 18) и Кучура К.Л. (доверенность от 16.05.2008, N В-100), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Разумовой Е.С. (доверенность от 07.04.2008 N 02-12/3781), рассмотрев 09.04.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.12.2008 по делу N А13-7472/2008 (судья Шестакова Н.А.),

    установил:
    общество с ограниченной ответственностью "Производственная компания "Агро-Череповец" (далее - Общество, ООО "ПК "Агро-Череповец") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - Инспекция) от 30.06.2008 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Решением суда первой инстанции от 12.12.2008 заявленные требования ООО "ПК "Агро-Череповец" удовлетворены.
    В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
    В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить указанный судебный акт как принятый с нарушением норм материального права и принять новый, которым отказать в удовлетворении заявленных требований Общества. По мнению Инспекции, ООО "ПК "Агро-Череповец" неправомерно не исполнило свою обязанность в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов, полученных иностранной организацией ("ФОНДАРЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД") от источников в Российской Федерации. Налоговый орган полагает, что для исключения двойного налогообложения спорных доходов в Российской Федерации и в Республике Кипр (резидентом которой является "ФОНДАРЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД") Общество обязано было подтвердить факт исполнения иностранной организацией своих обязанностей по уплате соответствующих налогов на территории Кипра.
    Оспаривается Инспекцией и вывод суда первой инстанции относительно того, что Общество не выступает в данной ситуации налоговым агентом, а потому не может нести ответственность за непредставление информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
    В представленном отзыве Общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
    В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества, ссылаясь на представленный ранее отзыв, обратились с просьбой отказать в ее удовлетворении.
    В соответствии с частью первой статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) кассационная жалоба рассмотрена в пределах приведенных в ней доводов.
    Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год (том 2, листы 67 - 82) Инспекцией составлен акт от 02.06.2008 N 76 (том 1, листы 98 - 102) и вынесено решение от 30.06.2008 N 13 о привлечении к налоговой ответственности в виде наложения 50 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 1 705 219 руб. штрафа по статье 123 НК РФ (том 1, листы 19 - 30). Кроме того, указанным решением налогового органа Обществу начислено 112 689 руб. 40 коп. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль с доходов иностранных организаций.
    Основанием для принятия спорного решения послужил вывод Инспекции о нарушении ООО "ПК "Агро-Череповец" статей 24, 275, 309 и 310 НК РФ, которыми установлена обязанность налогового агента перечислять суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплаченных иностранным организациям.
    Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
    Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.
    Как следует из материалов дела, в 2006 году ООО "ПК "Агро-Череповец" осуществило выплаты 85 260 970 руб. 30 коп. дивидендов иностранной организации "ФОНДАРЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД", являющейся резидентом Республики Кипр и не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации. Указанные выплаты Общества подтверждаются имеющимися в материалах дела платежными поручениями (том 2, листы 60 - 63).
    Учитывая то, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение), Инспекция посчитала неправомерно неудержанными 8 526 097 руб. налога на прибыль с выплаченных иностранной организации доходов в виде дивидендов (10% от общей выплаченной суммы этих дивидендов) в соответствии с подпунктом b пункта 2 статьи 10 названного Соглашения.
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно пункту 3 статьи 247 НК РФ объектом по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
    В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
    Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исключение составляют выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
    Пунктом 1 той же статьи предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русском языке.
    При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
    Таким образом, судом первой инстанции правильно указано, что в соответствии с названными выше положениями законодательства о налогах и сборах налоговый агент вправе не удерживать налог с доходов иностранной организации при соблюдении следующих условий: наличие международного договора (соглашения) Российской Федерации с государством, в котором находится иностранная организация; условие в международном договоре о том, что доход иностранной организации не облагается налогом в Российской Федерации; представление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения по пункту 1 статьи 312 НК РФ.
    Судом установлено и материалами дела подтверждается, что компания с ограниченной ответственностью "ФОНДАРЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД" зарегистрирована по законодательству Республики Кипр 21.07.2004 под N НЕ 150581 и является резидентом этого государства (том 1, листы 125 - 127 и 130 - 134). Данный факт налоговым органом не оспаривается.
    Кроме того, представленным Обществом в ходе налоговой проверки налоговым свидетельством от 21.07.2006 подтверждается, что все доходы, полученные "ФОНДАРЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД" во всех странах мира, подлежат налогообложению подоходным налогом в соответствии с Законом о подоходном налогообложении Республики Кипр (том 2, листы 1 - 3).
    С Правительством Кипра у Российской Федерации заключено названное выше Соглашение, ратифицированное Федеральным законом от 17.07.1999 N 167-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".
    Пунктом 1 статьи 10 настоящего Соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. При этом в пункте 2 той же статьи указано, что такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства. Но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США; b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
    Следовательно, при наличии Соглашения с Правительством Кипра об освобождении иностранной организации, которая находится на Кипре, от уплаты спорного налога на территории Российской Федерации, а также при наличии подтверждения установленной формы, в соответствии с которым эта организация является резидентом Республики Кипр, у Общества в качестве налогового агента отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации спорной суммы налога.:teoretik:
    Довод налогового органа о том, что для освобождения от удержания и перечисления налога Общество как налоговый агент должно было представить доказательства выполнения соответствующей обязанности иностранной организацией в своем государстве, - кассационной инстанцией отклоняется как несоответствующий нормам законодательства о налогах и сборах. Вводя данное условие, Инспекция возлагает дополнительную обязанность на налогового агента по представлению документов, не предусмотренных законодательством.
    Таким образом, с учетом изложенного, у кассационной инстанции не имеется оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции в части правомерности неудержания ООО "ПК "Агро-Череповец" налога с выплаченного иностранной организации дохода в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ.
    В связи с этим является обоснованным и вывод суда о неправомерности начисления 112 689 руб. 40 коп. пеней по указанному спорному налогу.
    Пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ). Пунктом 7 той же статьи установлено, что указанные правила распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
    Следовательно, поскольку у Общества отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению указанных спорных сумм в бюджет, то неисполнение им этой обязанности не может повлечь за собой начисления пеней.
    По этой же причине судом первой инстанции обоснованно признано незаконным привлечение ООО "ПК "Агро-Череповец" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 1 705 219 руб. штрафа.
    В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
    Поскольку судом установлено, что налогоплательщик правомерно не удерживал и не перечислял спорные суммы в бюджет, то в данном случае в действиях Общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 123 НК РФ.
    Оспариваемым решением Инспекция привлекла ООО "ПК "Агро-Череповец" к налоговой ответственности и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 50 руб. штрафа за непредставление Обществом расчета о суммах выплаченных указанной иностранной организации доходов и удержанных налогов за отчетный период.
    Согласно пункту 1 названной статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
    Пунктом 4 статьи 310 НК РФ установлена обязанность налогового агента по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    Таким образом, прямо из текста названной нормы Закона следует, что налоговый агент должен представить указанный расчет при наличии обязанности одновременно информировать налоговый орган как о суммах выплаченного иностранному лицу дохода, так и об удержанных налогах за прошедший отчетный (налоговый) период, поскольку в тексте диспозиции указанной нормы применен соединительный союз "и", а не союз "и (или)".
    В данном случае, как установлено выше, у заявителя отсутствовала обязанность по представлению информации о суммах удержанного с иностранной организации налога. Следовательно, не имеется оснований считать Общество обязанным представить такой расчет только в отношении информации о суммах выплаченного иностранному лицу дохода в целях осуществления налоговым органом контрольных функций, так как у иностранной организации отсутствует обязанность по уплате налога с выплаченного на территории Российской Федерации дохода.
    С учетом этого не противоречит нормам законодательства о налогах и сборах сделанный судом первой инстанции вывод о том, что поскольку у Общества не имелось обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующего налога и по представлению информации об удержанных суммах налога, то ООО "ПК "Агро-Череповец" не является налоговым агентом в отношении спорных выплат, а следовательно, нет и обязанности по представлению расчета.
    Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

    постановил:
    решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.12.2008 по делу N А13-7472/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

    Председательствующий
    Н.А.МОРОЗОВА

    Судьи
    А.В.АСМЫКОВИЧ
    О.А.КОРПУСОВА

    Мама дарагая, где ж вы раньше были всё это время?

  2. #2
    Форумянин
    Регистрация
    03.11.2007
    Адрес
    г.Орел, регион 57
    Сообщений
    500

    По умолчанию

    LionZ, одно решение, - это не практика, и вряд ли оно устоит перед дефицитом бюджета.

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •