Показано с 1 по 19 из 19
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию Налогооблажение процентов по иностранным кредитам

    Уважаемые Господа!!!

    Вопрос такой:

    Банк получил кредит от банка не резидента, одлжен ли он удерживать налог с процентов выплачиваемых им по кредиту???

    Был бы благодарен если поделились опытом, было бы классно если это будет международный опыт!

    Заранее благодарен!!!

  2. #2
    Форумянин Аватар для LionZ
    Регистрация
    23.08.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    3,013

    По умолчанию

    Вопрос: Российская организация - заемщик выплачивает проценты по кредиту иностранной компании (резиденту Финляндии), которая владеет более 20% ее уставного капитала.

    Если собственный капитал российской организации, рассчитанный в порядке, установленном статьей 269 НК РФ, составил отрицательную величину, следует ли всю сумму процентов, выплачиваемых финской компании, для целей налогообложения приравнивать к дивидендам?

    Если проценты, выплачиваемые иностранной организации, в целях налогообложения приравниваются к дивидендам, может ли к ним применяться порядок налогообложения, установленный международным соглашением об избежании двойного налогообложения?
    Если после выплаты процентов финской компании на конец отчетного периода будет определено, что они для целей налогообложения прибыли приравниваются к дивидендам, следует ли пересчитывать налог с дохода, ранее выплаченного иностранной организации?
    Ответ:



    УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
    ПО Г. МОСКВЕ


    ПИСЬМО
    от 18 апреля 2006 г. N 20-12/31077

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

    Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяется в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

    При этом если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой согласно законодательству РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

    Так, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

    Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, на 12,5).

    В пункте 3 статьи 269 НК РФ установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов.

    Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует неконтролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

    В отношении вопроса расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, когда величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна или равна нулю, Минфин России в письме от 02.06.2004 N 03-02-05/3/45 разъяснил, что в связи с тем, что в указанных случаях невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, пункт 2 статьи 269 НК РФ для признания предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, в таких случаях не применяется и такие проценты в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

    Таким образом, если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам пункта 4 статьи 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
    Налогообложение доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов, осуществляется на основании статей 246, 247 и 309 НК РФ.

    Налогообложение указанных видов доходов иностранной организации производится у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 15% (статьи 310 и 284 НК РФ).

    В то же время согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные российским налоговым законодательством, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

    В отношениях между Российской Федерацией и Финляндской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 (далее - Соглашение).
    На основании статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

    а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 долларов США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

    б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

    Таким образом, дивиденды, получаемые резидентом Финляндии от источника в РФ, подлежат налогообложению в РФ по ставке 5 или 12% в зависимости от соблюдения условий, установленных статьей 10 Соглашения.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

    При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам, установленным международным соглашением.

    Согласно статье 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

    При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

    Следовательно, НК РФ не предусматривает исчисление налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ нарастающим итогом и каких-либо пересчетов налога в связи с изменением квалификации вида дохода.

    Таким образом, если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - заимодавцем от источника в РФ, на дату выплаты такого дохода на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством или международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

    Если в последующих отчетных периодах квалификация процентов по контролируемой задолженности, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и включаемых в состав расходов для целей налогообложения российской организации, изменится, то налог с дохода, ранее выплаченного иностранной организации, пересчету не подлежит.


    Заместитель
    руководителя Управления
    советник налоговой службы III ранга
    Г.А. Суворова

  3. #3
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    LionZ
    Лев, ты чего не то имх выложил...

    Tano Банк получил кредит от банка не резидента, одлжен ли он удерживать налог с процентов выплачиваемых им по кредиту???
    нерез из какой страны ?
    можно воспользоваться международным договором см. пп. 4. п.2 ст. 310 НК РФ и ст. 309 НК

    ЗЫж и эта..слово налогообложение образован от налог, а не от лажа хотя с налогами у нас в стране действительно так...)
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  4. #4
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    Цитата Сообщение от Punisher Посмотреть сообщение
    LionZ
    Лев, ты чего не то имх выложил...

    Tano Банк получил кредит от банка не резидента, одлжен ли он удерживать налог с процентов выплачиваемых им по кредиту???
    нерез из какой страны ?
    можно воспользоваться международным договором см. пп. 4. п.2 ст. 310 НК РФ и ст. 309 НК

    ЗЫж и эта..слово налогообложение образован от налог, а не от лажа хотя с налогами у нас в стране действительно так...)
    Буду благодарен если об международным договором раскажите по подробнее, мне нужен джокумент, в большей степени международный, каторый применяется в основном для Узбекистана, Азербайджана и РФ???

  5. #5
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    Цитата Сообщение от Punisher Посмотреть сообщение
    LionZ
    Лев, ты чего не то имх выложил...

    Tano Банк получил кредит от банка не резидента, одлжен ли он удерживать налог с процентов выплачиваемых им по кредиту???
    нерез из какой страны ?
    можно воспользоваться международным договором см. пп. 4. п.2 ст. 310 НК РФ и ст. 309 НК

    ЗЫж и эта..слово налогообложение образован от налог, а не от лажа хотя с налогами у нас в стране действительно так...)
    по поваду страны не резидента не имеет значения их много

  6. #6
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    поповаду последнего предложения согласен и это не только у вас унас тоже )))

  7. #7
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Tano по поваду страны не резидента не имеет значения их много
    приветствую !
    и международных договоров столько же ))) ну например:

    СОГЛАШЕНИЕ
    от 2 марта 1994 года

    МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
    ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН ОБ ИЗБЕЖАНИИ
    ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  8. #8
    банкир, банкир... Аватар для GB
    Регистрация
    12.08.2004
    Адрес
    Сейчас - г. Москва
    Сообщений
    607

    По умолчанию

    Punisher Небось, свой любимый привёл в пример?

  9. #9
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    GB Небось, свой любимый привёл в пример
    не угадала)))
    мне нужен джокумент, в большей степени международный, каторый применяется в основном для Узбекистана
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  10. #10
    банкир, банкир... Аватар для GB
    Регистрация
    12.08.2004
    Адрес
    Сейчас - г. Москва
    Сообщений
    607

    По умолчанию

    Punisher А, понятно. Просто показалось, что вопрос вышел на следующий уровень глобальности - (по поваду страны не резидента не имеет значения их много )

  11. #11
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    Цитата Сообщение от GB Посмотреть сообщение
    Punisher А, понятно. Просто показалось, что вопрос вышел на следующий уровень глобальности - (по поваду страны не резидента не имеет значения их много )
    Ну это известное дело!

    Меня больше обще государственные интересуют! так как банков нерезидентов представляющих кредиты тоже не мало! к примеру EBRD, IFC, KfW и тд. Есть еще национальные банки!

    Вопрос такой плоскасти, имеется ли международная конвенция или договор, протокол и тд. каторый бы освобождал от налогооблажения проценты по кредитам в стране кредитования? меня больше интересует не меж государственный а документы как минимум действующие более трех странах?

    Сенкс!

  12. #12
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    И былобы супер если этот документ действует не только в странах СНГ.

  13. #13
    Форумянин
    Регистрация
    29.11.2006
    Сообщений
    2

    По умолчанию

    интересно все же, а как на практике взимать налог с доходов в виде процентов за мбк банку-нерезу? планируется получение кредита, списание заранее установленной суммы процентов безакцептно, за свой счет налог платить нельзя, а вопрос нерешенный... помогите, чем можете....

  14. #14
    банкир, банкир... Аватар для GB
    Регистрация
    12.08.2004
    Адрес
    Сейчас - г. Москва
    Сообщений
    607

    По умолчанию

    solik http://taxpravo.ru/forum/showthread.php?t=70813

    Вы ведь можете влиять на содержание договора? требуйте включения соответствующего пункта.

  15. #15
    Форумянин
    Регистрация
    29.11.2006
    Сообщений
    2

    По умолчанию

    СПАСИБО, GB. Искала долго, но на эту тему не наткнулась.

  16. #16
    Форумянин
    Регистрация
    20.09.2006
    Сообщений
    9

    По умолчанию

    Цитата Сообщение от solik Посмотреть сообщение
    интересно все же, а как на практике взимать налог с доходов в виде процентов за мбк банку-нерезу? планируется получение кредита, списание заранее установленной суммы процентов безакцептно, за свой счет налог платить нельзя, а вопрос нерешенный... помогите, чем можете....
    Тут в принципе ничего сложного. Просто в большинстве случаев не резидент требует свои деньги чистыми, в целом тут форуме говорилось уже и остановилсиь на том что в договор включается пункт примерно означающий что в целях налогообложения заемщик вправе увеличивать процент самостоятельно!
    а налог удерживается при оплате кредита, если оплачивается по частям то значит налог удерживается на соответствующую часть, заемщик как бы выступает налоговым агентом.

  17. #17
    Форумянин Аватар для Gene
    Регистрация
    21.11.2000
    Адрес
    Там, где много помидоров.
    Сообщений
    656

    По умолчанию

    Обычно добавляется так называемая налоговая оговорка: что мол указанная в таком-то пункте договора процентная ставка применяется без удержания налогов заемщиком. Если в силу местного законодательства страны заемщика налоги подлежат удержанию, то процентная ставка в целях настоящего договора увеличивается на величину, достаточную для удержания всех полагающихся налогов таким образом, чтобы оставшаяся после удержания сумма процентов соответствовала процентной ставке установленной... и опять ссылка на тот же пункт.
    Что-то вроде этого.

  18. #18
    банкир, банкир... Аватар для GB
    Регистрация
    12.08.2004
    Адрес
    Сейчас - г. Москва
    Сообщений
    607

    По умолчанию

    Gene По моей ссылке (три поста назад) сходить не полюбопытствовали?

  19. #19
    Форумянин Аватар для Gene
    Регистрация
    21.11.2000
    Адрес
    Там, где много помидоров.
    Сообщений
    656

    По умолчанию

    GB Ну да был я там. Темы уже двоятся. Только на моем опыте не конкретизировали, 20 процентов или не 20, есть документы, нет документов... Применяли вот такую общую формулировку. А то мало ли что взбредет в голову нашим законодателям. Увеличат ставку - отдувайся потом...

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •