Показано с 1 по 3 из 3
  1. #1
    Форумянин Аватар для Мэй
    Регистрация
    16.04.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    2,693

    По умолчанию Выплаты при ликвидации учредителю и дивиденды

    Любопытное письмо ИМХО на официальный комментарий к конвенции ОЭСР ссылаются...

    Вопрос: Банковский холдинг просит разъяснить порядок применения отдельных норм гл. 25 Налогового кодекса РФ и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
    Согласно ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ отнесены следующие виды доходов:
    - дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
    - доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ).
    Таким образом, доход иностранной организации в виде дивидендов от источников в Российской Федерации и доход, выплачиваемый в результате ликвидации организации - резидента Российской Федерации, определены отдельными подпунктами п. 1 ст. 309 НК РФ.
    Аналогично в целях применения норм гл. 25 НК РФ налогообложение налогом на прибыль дивидендов, получаемых резидентами РФ, и налогообложение доходов российских организаций при ликвидации организаций определены отдельными нормами НК РФ, к данным видам доходов применяются различные ставки налога на прибыль.
    При определении квалификации вида дохода иностранной организации следует учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения со страной регистрации нерезидента. В частности, по ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
    По налоговому законодательству РФ доходы от ликвидации определены как самостоятельный вид дохода в целях исчисления налога на прибыль, отличный от дохода в виде дивидендов или дохода от операций с акциями (ст. 277 НК РФ). Кроме того, по Закону об акционерных обществах дивиденды выплачиваются из чистой прибыли по решению совета директоров. При ликвидации организации распределение имущества проводится в порядке, отличном от установленного Законом порядка выплаты дивидендов. Данная позиция подтверждена в Письме Управления МНС по г. Москве от 09.04.2003 N 26-12/19526, Письмах Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428.
    Каков порядок налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г.?


    Ответ:
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


    ПИСЬМО
    от 23 июня 2006 г. N 03-08-05


    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
    Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.
    Согласно п. 3 ст. 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
    Поскольку при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения используются такие источники международного налогового права, как типовые модели налоговых конвенций, рекомендованные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН), необходимо иметь в виду следующее.
    В соответствии с официальными комментариями к Модели Конвенции по налогам на доходы и на капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций (ООН) понятие "дивиденды" включает не только распределение прибыли, решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе при ликвидации компании.
    В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 43 Кодекса выплаты при ликвидации организации участнику этой организации в денежной или натуральной форме не признаются дивидендами в части, не превышающей взнос участника в капитал организации.
    Таким образом, доход от ликвидации российской организации в части превышения взноса кипрского участника в капитал российской организации для целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, по нашему мнению, следует рассматривать как дивиденды.


    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    А.И.ИВАНЕЕВ
    23.06.2006
    There are no withholding taxes on the wages of sin (с)

  2. #2
    Форумянин
    Регистрация
    30.07.2003
    Сообщений
    746

    По умолчанию

    Мэй Спасибо

  3. #3
    Форумянин Аватар для Мэй
    Регистрация
    16.04.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    2,693

    По умолчанию

    Вопрос: В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль производится налогообложение доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с ограниченной ответственностью в сумме выплат, причитающихся при ликвидации организации, полученных им при ликвидации общества?


    Ответ:
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


    ПИСЬМО
    от 22 июня 2006 г. N 03-08-05


    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества, и сообщает следующее.
    Как следует из запроса, в результате ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью иностранный участник получает доход в сумме выплат, причитающихся ему при ликвидации общества.
    Подпунктом 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.
    В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса.
    Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.
    Одновременно сообщаем, что в случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход от ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения.
    В соответствии с Комментариями к модели Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией с иностранными государствами заключаются Соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемой решением ежегодных собраний акционеров, но также прибыль от ликвидации общества.
    Как правило, термин "дивиденды" при использовании в Соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
    При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
    Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества (в части, превышающей взнос этого участника в уставный (складочный) капитал организации), осуществляется в соответствии с положениями статьи Соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующей налогообложение дивидендов.


    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    А.И.ИВАНЕЕВ
    22.06.2006
    There are no withholding taxes on the wages of sin (с)

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •