Показано с 1 по 6 из 6
  1. #1
    Форумянин Аватар для Диана (СПб)
    Регистрация
    25.12.2004
    Адрес
    Санкт-Петербург
    Сообщений
    65

    По умолчанию НДС в 2006 году и переходный период. Попыталась изложить основные моменты попроще

    Методика исчисления НДС в 2006 году. Основные положения
    Законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ в Налоговый кодекс России внесены изменения, принципиально меняющие порядок исчисления НДС для всех организаций. Наиболее значимыми следует считать два изменения:
    1) все налогоплательщики переводятся уплату налога «по отгрузке», при этом, в отличие от прежнего порядка, не требуется оплата поставщикам товаров (работ, услуг) для включения НДС в состав налоговых вычетов;
    2) ускорено включение в состав налоговых вычетов налога, предъявленного поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.
    В настоящей методике рассматривается порядок исчисления НДС как для операций, которые будут осуществлены после 01.01.2006 г., так и переходный период.

    1. Последствия перехода на уплату налога «по отгрузке» по операциям приобретения и реализации товаров (работ, услуг)
    НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), по которым не было предварительной оплаты
    Дт 62.1 (*) Кт 90.1, 91.1 стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи, в т.ч. НДС (п.12 ПБУ 9/99).
    Дт 90.3, 91.1 Кт 68.2 начислен НДС по соответствующей ставке со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.1 ст.167 НК РФ).
    (*) организациям, применявшим в 2005 году учётную политику «по оплате», рекомендуем выделить отдельный субсчёт третьего уровня для отражения на нём задолженности, образованной после 01.01.2006 г.

    Порядок действий в переходном периоде:
    Налогоплательщики, в 2005 году применявшие учётную политику «по оплате», должны провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей по состоянию на 31.12.2005 г. До 01.01.2008 г. НДС по указанной задолженности исчисляется в порядке, действовавшем до 31.12.2005 г., затем единовременно со всего остатка задолженности, не погашенной на 01.01.2008 г. (п.1-7 ст.2 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).

    НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), по которым была предварительная оплата
    Дт 51 Кт 62.2 поступил аванс
    Дт 76.АВ Кт 68.2 начислен НДС с суммы полученного аванса по расчётной ставке (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
    Дт 62.1 Кт 90.1, 91.1 стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.12 ПБУ 9/99).
    Дт 62.2 Кт 62.1 зачёт аванса
    Дт 90.3, 91.1 Кт 68.2 начислен НДС по соответствующей ставке со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в ценах продажи (п.1 ст.167 НК РФ).
    Дт 68.2 76.АВ в состав налоговых вычетов включён НДС с суммы полученного аванса по расчётной ставке (п.8 ст.171 НК РФ).
    Таким образом, порядок исчисления НДС с продаж, по которым была предварительная оплата, остаётся без изменений

    НДС при поступлении материальных ценностей (работ, услуг), не используемых для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления
    Дт счета учёта вложений в ОС, НМА запасов и затрат Кт 60 (*) получены товары (работы, услуги), не используемые для осуществления СМР для собственного потребления
    Дт 19 Кт 60, Дт 68.2 Кт 19
    НДС на основании счёта-фактуры включён в состав налоговых вычетов в момент оприходования товаров (работ, услуг) (п.2 ст.171 НК РФ).
    (*) организациям, применявшим в 2005 году учётную политику «по оплате», рекомендуем выделить отдельный субсчёт третьего уровня для отражения на нём задолженности, образованной после 01.01.2006 г.

    Порядок действий в переходном периоде:
    Налогоплательщики, в 2005 году применявшие учётную политику «по оплате», должны провести инвентаризацию кредиторской задолженности перед поставщиками по состоянию на 31.12.2005 г. До 01.01.2008 г. НДС по указанной задолженности включается в состав налоговых вычетов в порядке, действовавшем до 31.12.2005 г., остаток на 01.01.2008 г. – в первом налоговом периоде 2008 г. (п.1, 8, 9 ст.2 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
    Налогоплательщики, определяющие до 01.01.2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

    2. Порядок действий для организаций, осуществляющих строительно-монтажные работы СМР для собственного потребления
    НДС при осуществлении СМР
    Дт счета учёта запасов и затрат Кт 60 получены товары (работы, услуги) для осуществления СМР для собственного потребления
    Дт 19 Кт 60 НДС, Дт 68.2 Кт 19 на основании счёта-фактуры включён в состав налоговых вычетов в момент оприходования товаров (работ, услуг) (п.5 ст.171 НК РФ).
    Дт 19 Кт 68.2 исчислен НДС по СМР, осуществлённым собственными силами. Операция осуществляется ежемесячно в течение всего срока осуществления работ (п.10 ст.167 НК РФ).
    Дт 68.2 Кт 19 в состав налоговых вычетов включён НДС по СМР, осуществлённым собственными силами, одновременно с исчислением его к уплате, если объект СМР предназначен для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п.6 ст.171 НК РФ).

    Порядок действий в переходном периоде по НДС, исчисляемому и включаемому в состав налоговых вычетов по СМР для собственного потребления:
    1. Разделить стоимость не завершённых СМР на стоимость работ, выполненных до 01.01.2005 года и в 2005 году. Затем:
    а) суммы налога, исчисляемые по СМР, выполненным до 01.01.2005 г., признаются в прежнем порядке – по мере постановки на учёт объекта строительства или реализации объекта незавершённого производства (п.4, 5 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
    б) суммы налога, исчисляемые по СМР, выполненным, но не завершённым в 2005 г., признаются 31.12.2005 г. (Д 19 К 68). По мере уплаты налога в бюджет (т.е. в 2006 году) включать его в состав налоговых вычетов (Д 68 К 19) (п.6 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).
    2. Разделить суммы налоговых вычетов, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) для осуществления СМР и подрядчиками (заказчиками-застройщиками), учтённые на счёте 19, на суммы, предъявленные до 01.01.2005 г. и в 2005 г. Затем:
    а) суммы налога, не принятые к вычету до 01.01.2005 г., признаются в составе налоговых вычетов в прежнем порядке – при постановке на учёт объекта строительства или реализации объекта незавершённого строительства (п.1, п.3 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ);
    б) суммы налога, накопившиеся за 2005 год, вычитаются в течение 2006 года равными долями. Если объект принят к учёту или реализован, то оставшиеся на дату завершения строительства или реализации вычеты принимаются единовременно (п.2 ст.3 закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ). Рекомендуем накопленный за 2005 год налог на отдельном субсчёте счёта 19.

    3. Случаи сторнирования НДС, прежде правомерно включённого в состав налоговых вычетов
    1. Если имущество передаётся в уставный капитал, то восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом у принимающий стороны эти суммы включаются в состав вычетов (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).
    2. Изменение целей использования имущества. Если материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться для осуществления деятельности, не облагаемой НДС (в т.ч. при переходе на специальные режимы налогообложения), то восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Для плательщиков налога на прибыль указанные суммы включаются в состав прочих расходов (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
    3. Изменение целей использования объектов, созданных своими силами. Восстановление налоговых вычетов производится по не самортизированным объектам, если с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло менее 15 лет.

  2. #2
    Форумянин Аватар для LionZ
    Регистрация
    23.08.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    3,013

    По умолчанию

    Диана (СПб)
    1) все налогоплательщики переводятся уплату налога «по отгрузке», при этом, в отличие от прежнего порядка, не требуется оплата поставщикам товаров (работ, услуг) для включения НДС в состав налоговых вычетов;
    А вот что, дорогие коллеги, вы скажете на это:
    Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
    2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

  3. #3
    Форумянин Аватар для LionZ
    Регистрация
    23.08.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    3,013

    По умолчанию

    Йа в шоке:
    В 2006 году принятие к вычету «входного» НДС, не уплаченного поставщикам, может вызвать претензии налоговых органов


    Налоговый минимум /
    Как известно, финансовыми властями было объявлено о переходе c 2006 года к порядку начисления НДС и его принятия к вычету независимо от факта оплаты товаров (работ, услуг). Однако вступающая в силу с 01.01.2006 г. редакция 21 главы НК РФ позволяет налоговым органам отказывать налогоплательщикам в принятии к вычету «входного» НДС, не уплаченного поставщикам.


    К такому выводу позволяет прийти буквальное толкование новой редакции 21 главы НК РФ.


    Да, действительно, п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ больше не требует уплаты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), для возможности их принятия к вычету.

    Но вместе с тем, в п.2 ст.172 НК РФ указано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком , которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

    В соответствии с п.2 ст.38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

    Из норм ГК РФ следует, что за исключением имущественных прав к имуществу относятся вещи. Причем, как следует из ст.128, п.2 ст.130 ГК РФ, к имуществу в числе прочих вещей относятся также и деньги.

    В п.2 ст.172 НК РФ каких-либо исключений для определенных видов имущества не делается.

    Таким образом, из буквального толкования п.2 ст.172 НК РФ следует, что до момента передачи имущества (в том числе уплаты денежных средств) за приобретаемые товары (работы, услуги) «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету.


    А что в «старой» редакции НК РФ?


    В редакции 21 главы НК РФ, действующей до 01.01.2006 г., п.2 ст.172 НК РФ таких проблем в отношении момента принятия НДС к вычету не создавал. Ведь «входной» НДС в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ в любом случае должен был быть уплачен.

    Кроме того, не имеет значения, относится ли в «старой» редакции п.2 ст.172 НК РФ к расчетам денежными средствами или нет, в любом случае, при полной оплате товаров (работ, услуг) денежными средствами вычет НДС может быть произведен в полном объеме: балансовая стоимость денежных средств, переданных в оплату товаров (работ, услуг), не может быть меньше стоимости этих товаров (работ, услуг).

    Проблемы при применении п.2 ст.172 НК РФ, конечно, были, но они связаны, в первую очередь, с толкованием термина «балансовая стоимость» при определении суммы налогового вычета при оплате товаров (работ, услуг) векселями третьих лиц. Но это уже тема для отдельного разговора (к слову сказать, эта проблема не решена и в «новой» редакции 21 главы НК РФ).


    Как обосновать возможность принятия неуплаченного «входного» НДС к вычету


    Понятно, что с 01.01.2006 г. при товарообменных сделках принять «входной» НДС к вычету до момента передачи товаров (в т.ч. векселей третьих лиц) в оплату приобретаемых товаров будет невозможно. То же относится и к «входному» НДС по работам и услугам, оплачиваемым путем передачи товаров (в т.ч. векселей третьих лиц).

    Кроме того, при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) вычет может быть произведен не ранее фактической уплаты сумм по собственному векселю.

    Что же касается расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) денежными средствами, то единственным вариантом обоснования возможности принятия «входного» НДС до момента уплаты денежных средств за товары (работы, услуги), на наш взгляд, является ограничительное толкование п.2 ст.172 НК РФ, согласно которому данная норма не распространяет свое действие на случаи использования налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) такого вида имущества, как денежные средства.

    Такое ограничительное толкование п.2 ст.172 «старой» редакции НК РФ фактически дал ВАС РФ, указав в Решении от 04.11.2003 г. № 10575/03 , что «в случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты».

    Учитывая, что редакция п.2 ст.172 НК РФ существенных изменений не претерпела, есть основания полагать, что судебные органы будут толковать данную норму с 01.01.2006 г. таким же образом (как это сделал ВАС РФ).

    В завершение следует отметить, что рассмотренная проблема не относится к «входному» НДС по приобретаемым имущественным правам. В п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 говорится о возможности принятия к вычету НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им имущественных прав. При этом п.2 ст.172 НК РФ распространяет свое действие только на случаи приобретения товаров, работ и услуг.


    Андрей Евгенский ,
    налоговый консультант

  4. #4
    Форумянин
    Регистрация
    04.11.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    238

    По умолчанию Тока без реплик по поводу аналогии... ее быть не может!

    Цитата Сообщение от Диана (СПб)
    все налогоплательщики переводятся уплату налога «по отгрузке», при этом, в отличие от прежнего порядка, не требуется оплата поставщикам товаров (работ, услуг) для включения НДС в состав налоговых вычетов
    Да-ну?

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИИСКОИ ФЕДЕРАЦИИ
    109097, Москва, ул. Ильинка, 9

    09.12.2005 N 03-04-11/323

    В связи с многочисленными обращениями банков по вопросам применения налога на добавленную стоимость с 1 января 2006 года Минфин России по согласованию с ФНС России просит довести до сведения банков следующую информацию.
    Согласно пункту 16 статьи I Федерального закона от 22 июля 2005г. 119-ФЗ О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сбора с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
    Одновременно с указанной нормой с 1 января 2006года вступает в действие порядок, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.
    Что касается банков, то согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащая налогообложению, подлежит уплате в бюджет. С 1 января 2006года данная норма не отменяется.
    Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    С.Д.Шаталов

  5. #5
    Форумянин Аватар для Varlamych
    Регистрация
    07.08.2003
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    207

    По умолчанию

    Чего-то я не поняла, Лев ту статью, которую ты выложил, надеюсь, понимать стоит ровно наоборот???

  6. #6
    Форумянин Аватар для LionZ
    Регистрация
    23.08.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    3,013

    По умолчанию

    Цитата Сообщение от Varlamych
    Чего-то я не поняла, Лев ту статью, которую ты выложил, надеюсь, понимать стоит ровно наоборот???
    Я тоже на это надеюсь (робко так).

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Похожие темы

  1. переход на Упрощенку.
    от Legal Adviser в разделе Прочие налоги и обязательные платежи
    Ответов: 31
    Последнее сообщение: 17.03.2005, 16:02

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •