Показано с 1 по 7 из 7
  1. #1
    Форумянин Аватар для Бедолага
    Регистрация
    29.07.2003
    Адрес
    Субарктическая Калифорния
    Сообщений
    3,282

    По умолчанию ВАС РФ и ЕСН с компенсационных выплат

    ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
    № 1443/05
    Москва 18 августа 2005 г.
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
    председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
    членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Киреева Ю.А., Козловой А.С., Першутова А.Г., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юхнея М.Ф. -
    рассмотрел заявление негосударственного образовательного учреждения «Центр дополнительного образования общества «Знание» города Череповца» о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 20.05.2004, постановления суда апелляционной инстанции от 28.07.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу № А13-4527/04-11 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.2004 по тому же делу.


    В заседании приняли участие представители негосударственного
    образовательного учреждения «Центр дополнительного образования общества «Знание» города Череповца» - Рыбалко В.П., Старостина В.Н. Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей заявителя, Президиум установил следующее.
    Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - инспекция) провела выездную налоговую проверку негосударственного образовательного учреждения «Центр дополнительного образования общества «Знание» города Череповца» (далее - учреждение) по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
    В ходе проверки инспекцией установлено, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2001 и 2002 годах в объект налогообложения единым социальным налогом не включены компенсационные выплаты, связанные с выполнением услуг по договорам гражданско-правового характера (оплата проезда, проживания, питания).
    По результатам проверки составлен акт от 13.10.2003 № 14-09/204 и принято решение от 10.11.2003 № 14-09-105 о привлечении учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы.
    В связи с неисполнением требования об уплате суммы налоговой санкции, выставленного в соответствии с вынесенным решением о привлечении к налоговой ответственности, инспекция обратилась в

    Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с
    учреждения суммы налоговой санкции.
    Решением суда первой инстанции от 20.05.2004 заявленное требование удовлетворено.
    Постановлением суда апелляционной инстанции от 28.07.2004 решение оставлено без изменения.
    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 05.11.2004 оставил названные решение и постановление без изменения.
    В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов учреждение просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами законодательства о налогах и сборах.
    Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей заявителя, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене, требования инспекции - оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.
    Учреждение для оказания образовательных услуг привлекает высококвалифицированных преподавателей - нештатных лекторов из других городов и регионов страны - и заключает с ними гражданско-правовые договоры на выполнение образовательных услуг (договоры возмездного оказания услуг).
    По условиям такого договора расходы исполнителя по проезду к месту проведения образовательных мероприятий, по его проживанию в гостинице являются расходами учреждения и не включаются в сумму вознаграждения. Расходы, понесенные исполнителем в связи с


    оказанием услуг, компенсируются заказчиком на основании
    представленных документов.
    Суммы, выплаченные физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг в проверяемый период, включены учреждением в налоговую базу для исчисления единого социального налога.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты, в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
    Поскольку в договорах, заключаемых учреждением с лекторами, выплата вознаграждения за проведение лекций не включает в себя возмещение обществом расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту проведения лекций и обратно (по предъявленным лекторами документам), указанные расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер расходов, понесенных исполнителями в связи с исполнением ими

    настоящих договоров. Поэтому указанные компенсационные выплаты
    не признаются объектом обложения единым социальным налогом.
    Кроме того, указанные расходы, понесенные исполнителями в связи с исполнением ими настоящих договоров, по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.
    Тем не менее в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса при оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
    Довод судов о том, что расходы по оплате стоимости проезда и найма жилья по договорам возмездного оказания услуг учтены учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а поэтому не могут быть исключены из объекта обложения единым социальным налогом, не основан на законодательстве.
    В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
    Если же выплаты не относятся к выплатам, предусмотренным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса, то они не признаются объектом
    обложения единым социальным налогом, независимо от их учета при налогообложении прибыли.
    Поскольку компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-правовым договорам, связанных с проездом к месту оказания услуг и проживанием, не относится к выплатам, перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса, то выплаты, направленные на компенсацию этих расходов, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли.При названных обстоятельствах на основании пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемые судебные акты подлежат отмене как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.
    Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
    ПОСТАНОВИЛ:
    решение суда первой инстанции от 20.05.2004, постановление суда апелляционной инстанции от 28.07.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу № А13-4527/04-11 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.2004 по тому же делу отменить.
    В удовлетворении заявления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области о взыскании с негосударственного

    образовательного учреждения «Центр дополнительного образования общества «Знание» города Череповца» 202 рублей 21 копейки налоговых санкций отказать.

    Председательствующий

    А.А. Иванов
    "Тююю... - сказали ученики" (С)
    (Из лекций о Будде)

  2. #2
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Бедолага
    Леша, привет !
    что-то наш великий цивилист именно по ГК накосячил
    расходы по оплате стоимости проезда и найма жилья по договорам возмездного оказания услуг
    какие-там возмещения, разве это не цена будет ?

    Статья 783. Правовое регулирование договора возмездного оказания услуг

    Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

    Статья 709. Цена работы
    2. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  3. #3
    Форумянин Аватар для Бедолага
    Регистрация
    29.07.2003
    Адрес
    Субарктическая Калифорния
    Сообщений
    3,282

    По умолчанию

    Punisher

    Дима, я его логику офуительную тоже не понимаю. Т.е если так сконструировал условие договора, что все затраты вошли в цену - есть ЕСН, если же вот так вот спонтанно взял да и приехал к заказчику , то нет. Неравенством попахивает ))

    Пытаться же универсализировать нормы из СТ.238 не верно, ибо нахрена мешать трудовые отношения с ГП

    В целом смешно: вроде и решение в пользу налогоплательщика, но радости нет, потому как не ясна логика правоприменителя. И это пугает.
    "Тююю... - сказали ученики" (С)
    (Из лекций о Будде)

  4. #4
    Форумянин Аватар для Мэй
    Регистрация
    16.04.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    2,693

    По умолчанию

    А налоговики, между прочим, против такого подхода выступали

    ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

    ПИСЬМО
    от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-05/294@

    О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ
    СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ В ГОСТИНИЦЕ

    Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги по гражданско-правовым договорам, с учетом позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 17.03.2005 N 03-05-02-03/15, сообщает следующее.
    Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
    Таким образом, служебной поездкой (командировкой) является поездка, осуществляемая работником в рамках трудовых отношений с работодателем.
    Статьей 16 Трудового кодекса установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
    Поездки, осуществляемые физическим лицом в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться ни как поездки "работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей", ни как "служебные командировки".
    Суммы возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги) и подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

    Главный государственный
    советник налоговой службы
    В.В.ГУСЕВ
    There are no withholding taxes on the wages of sin (с)

  5. #5
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Бедолага Т.е если так сконструировал условие договора, что все затраты вошли в цену - есть ЕСН, если же вот так вот спонтанно взял да и приехал к заказчику , то нет. Неравенством попахивает ))
    во-во...

    В целом смешно: вроде и решение в пользу налогоплательщика, но радости нет, потому как не ясна логика правоприменителя. И это пугает
    это точно, т.е. что творится в голове у ВАСи..,мягко говоря, черный ящик
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  6. #6
    Форумянин Аватар для MegaZ
    Регистрация
    09.08.2005
    Сообщений
    95

    По умолчанию

    А вот Минфин наваял

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
    от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58

    См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4, от 12 октября 2004 г. N 03-05-02-04/32, от 29 октября 2004 г. N 03-05-02-04/39

    Вопрос: ЗАО заключены договора гражданско-правового характера (подряда), предметом которых является выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами - гражданами России, не являющимися предпринимателями.
    Убедительно просим разъяснить, признаются ли объектом налогообложения ЕСН выплаты, произведенные по вышеуказанным договорам, являющиеся компенсацией расходов исполнителя на проезд к месту проведения работ, оказания услуг и проживание по месту производства работ, оказания услуг.
    Вышеупомянутые расходы подтверждаются оправдательными документами (копии билетов, гостиничные счета), и их компенсация предусмотрена условиями заключенных договоров, отдельно от выплаты вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг.

    Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), и сообщает следующее.
    Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются выплаты, производимые непосредственно за выполнение работ (оказание услуг), к которым выплаты, имеющие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, не относятся. В частности, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, оплата расходов исполнителя работ (услуг) по проезду и проживанию, считается выплатой компенсационного характера.
    Как следует из письма, Ваша организация заключает договора гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение определенных работ и оказание услуг. Поэтому в данном случае по таким договорам в объект налогообложения ЕСН следует включать только суммы по оплате работ и оказанию услуг.
    Учитывая изложенное, предусмотренные договором суммы компенсаций расходов, фактически произведенных исполнителем работ (услуг) по проезду к месту их выполнения (оказания) и по проживанию, подтвержденные соответствующими документами (гостиничные счета, копии ж/д или авиа-билетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.

    Директор Департамента М.А. Моторин

  7. #7
    Форумянин Аватар для Бедолага
    Регистрация
    29.07.2003
    Адрес
    Субарктическая Калифорния
    Сообщений
    3,282

    По умолчанию

    Да, вот же теоретики...

    Уверен, что, скажем в Иркутской Госуниверситете, на юрфаке, Иванов бы не сдал бы экзамен по трудовому праву.
    И засыпался бы он на простом вопросе: чем отличается трудовой договор и трудовые отношения от граждаско-правового договора и соотв. г/п отношений.

    Вот привязался же к слову "компенсация", аналогии провел, млин... А так и не понял, что в случае с работником и его поездками, нет ни рисковой деятельности, ни автономии воли, а есть простое исполнение своих трудовых обязанностей, да распоряжений руководителя. Потому и его "компенсации" ничего общего с г/п "компенасациями" не имеют. У принципе.

    И вообще эти положительные Васины решения по каким-то мухобойным вопросам, при отрицательных по принципиальным уже изрядко задолбали...
    "Тююю... - сказали ученики" (С)
    (Из лекций о Будде)

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •