ВАСя замочил членов Совета директоров по ЕСН

[Punisher]

Станислав Дерка И их работодатель начисляет им за время нахождения в командировке зарплату. Так ведь?
дык ты про кого гришь про ЮЛ, где физик является членом СД, или где он штатный работник ?
и вообще где-то есть связь, если в одном месте получаешь доход, то в другом он на расходы не относится ?

[Станислав Дерка]

Начисляют зарплату там, где он в штате. Т.е. по общему правилу чел может выполнять функции члена СД в другой организации только с согласия своего работодателя, вследствие чего именно работодатель имеет свой корыстный интерес в управлении делами другого общества.

[Punisher]

Станислав Дерка выполнять функции члена СД в другой организации только с согласия своего работодателя
это где такое написано ?

[Станислав Дерка]

В Трудовом кодексе. Отсутствие на своем рабочем месте без уважительных причин свыше трех часов признается прогулом. Следоватьльно, командировка на заседание СД является уважительной причиной. Почему? Потому что работодатель дал согласие на убытие в другую организацию. Зачем?

[lxv]

Punisher небольшой оффтоп про субъектов: помнишь про некий дисер по корпоративке ? дык вот там вроде на защиту выносится, что органы ЮЛ - это субъекты я помню. но, полагаю, что в нем все-таки речь идет не о действующем законодательстве, а о предложениях по его изменению. как я полагаю...

[Varvara]

Станислав Дерка командировка ? Какая командировка, зачем?
командировка на заседание СД является уважительной причиной. Почему? Потому что работодатель дал согласие на убытие в другую организацию
Т.е. если заболевание является уважительной причиной, то только потому, что работодатель дал согласие на заболевание???

[Станислав Дерка]

Вы сами то поняли, что сказали?
Член СД может выполнять функции члена по трем основаниям:
1. на общественных началах, т.е. безвозмездно,
2. на возмездной основе как професиональный управленец, т.е. как предприниматель,
3. по поручению своего работодателя.

Если свою работу член выполняет по 2 основанию, должны быть акты выполненных работ, их отсутствие образует состав правонарушения по ст.120 НК.

Если член выполняет управленческие функции по поручению своего работодателя, то и зарплату он получает за это от своего работодателя. В этом случае выплаты в его пользу обществом, в котором он член СД, для этого общества экономически не обоснованы.

Если я не прав, обоснуйте, почему выполняя свои трудовые обязанности член СД получает вознаграждение от 2-х организаций!

[Козявкин]

. на общественных началах, т.е. безвозмездно,
2. на возмездной основе как професиональный управленец, т.е. как предприниматель,
3. по поручению своего работодателя.

А вот статус "независимый директор" никоим образом в этот список не относится Тусуется то там, то здесь , часто бывает нерезидентом.

[Gene]

Я вообще не понимаю, что такое "управленческая работа". Работа должна иметь какой-то результат. Т.е., если эти миляги в СД примут идиотское решение, приведшее к банкротству АО, за что им, спрашивается, платил "заказчик" в лице АО? И что будет в акте приемки-сдачи "управленческих работ"? Что ЧСД выполнил свою "работу" за август-месяц качественно и в полном объеме, а АО претензий к нему не имеет?
Т.е., вознаграждение в данном случае платится за сам факт сидения на заседаниях СД?

[Мэй]

В УНП № 33, 13-19.09 горячая линия по ЕСН. На связи Любовь Алексеевна Котова, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- Хотелось бы узнать ваше мнение по такому вопросу. Начисляется ли ЕСН на сумму вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров?

- Такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому ЕСН на суммы вознаграждения членам совета директоров начислять не надо.

- Я задаю этот вопрос в связи с выходом постановления Президиума ВАС от 26.05.05 № 1456/05. Мы такие выплаты в расходах по налогу на прибыль не учитывали и ЕСН на них не начисляли. А там как раз все сказано наоборот…

- Для Минфина России главное – является ли та или иная выплата объектом налогообложения. По пункту 1 ст. 236 НК РФ в него входят выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. Вознаграждения членам совета директоров – это не оплата труда. Вы согласны со мной?

- Конечно, ведь выплаты идут за счет собственных средств организации.

- Так что основания для начисления ЕСН нет. Что касается постановления Президиума ВАС, то суд признал возможность функционирования совета директоров по гражданско-правовому договору на оказание управленческих услуг. Такие договоры основываются на равенстве сторон, а совет директоров является вышестоящей по отношению к генеральному директору инстанцией. Прав суд или нет, решать не нам. Однако указанный им способ выполнения членами совета директоров своих функций никак не может считаться единственно допустимым. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению участников организации.

[lxv]

Мэй и кто бы мог подумать...

Gene Я вообще не понимаю, что такое "управленческая работа". Работа должна иметь какой-то результат. Т.е., если эти миляги в СД примут идиотское решение, приведшее к банкротству АО, за что им, спрашивается, платил "заказчик" в лице АО? И что будет в акте приемки-сдачи "управленческих работ"? Что ЧСД выполнил свою "работу" за август-месяц качественно и в полном объеме, а АО претензий к нему не имеет?
Т.е., вознаграждение в данном случае платится за сам факт сидения на заседаниях СД? сд не выполняет работ. мало того, не факт, что оказывает услуги (скорее нет, чем да). но вознаграждение выплачиваться членам сд должно в случае, если соотв.решение принято ОСА. и если решения сд повлекли возникновение убытков у общества, то в таком случае либо общество, либо члены ОСА вправе обратиться в суд с требованием взыскать такие убытки...

[Punisher]

Мэй lxv
привет !
вот все-таки Россия всегда славилась женщинами...
Любовь Алексеевна Котова просто жжжот

[Мэй]

lxv Punisher
Любовь Алексеевна Котова просто жжжот
Вот, тоже об этом подумала

ЗЫЖ я приберегу газетенку, советую и вам ее прикупить

[Козявкин]

Так что основания для начисления ЕСН нет
Это замануха , ИМХО

[Gene]

На самом деле ВАСя рассуждал очень просто. Ставка по ЕСН больше ставки НП, и с налплата выгоднее взять именно ЕСН, чем НП.

[Козявкин]

А сегодня рассылка приехала. Порадовался я за СД, он по прежнему презентуется (см.п.5).

"НАЛОГОСБЕРЕГАЮЩИЕ СХЕМЫ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ "

6 октября 2005

КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ СЕМИНАР

Семинар ориентирован на финансовых директоров и руководителей компаний, главных бухгалтеров,
специалистов по налоговому планированию.

Семинар ведет: Николаев-Полыновский Андрей Александрович - к.ю.н., специалист по налоговому планированию,
адвокат Российской Гильдии Адвокатов (область консультаций - налоговое право, правовое сопровождение бизнеса, арбитраж).
Имеет большой практический опыт по защите интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами и органами
налоговой полиции. Работал в правовой службе налоговой полиции г. Москвы. Автор публикаций по налогообложению
в ведущих специализированных изданиях.

Программа семинара:

1. Методы налогового планирования (оптимизации) по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

2. Способы получения безналогового дохода физическим лицом с возможностью принятия таких расходов у контрагента для целей налогообложения.

3. Способы избежания материальной выгоды при получении беспроцентного займа от организации.

4. Низконалоговые схемы выплаты дохода:

• использование преимуществ специальных налоговых режимов;
• «лизинг» персонала у низконалоговой организации;
• использование преимуществ общественной организации инвалидов;
• использование преимуществ нерезидентной компании;
• вариант выплаты заработной платы из чистой прибыли;
• дивидендные схемы выплаты низконалогового дохода;
• процентные схемы выплаты низконалогового дохода;
• страховые схемы;
• получение низконалогового дохода через компенсационные выплаты;
• профсоюзные схемы;
• золотые парашюты - как способ получения безналогового дохода;
• материальная выгода.

5. Выплата низконалоговых вознаграждений членам Совета директора (наблюдательного совета).

6. Эффективные способы замены заработной платы безналоговыми источниками материальной выгоды.

7. Бесплатное питание для сотрудников - возможность принятия таких расходов для исчисления налога на прибыль без уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

8. Безналоговое обучение работников организации.

9. Индивидуальные схемы минимизации налогов при получении доходов.

Стоимость участия: 4012 руб. с учетом НДС.
В стоимость включены раздаточные материалы по теме семинара, кофе-брейк, обед, комплекты для записей.
Скидки: более одного участника от компании – скидка 10%

[Мэй]

Вопрос: Акционерное общество просит разъяснить, будут ли уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выплаты по заработной плате на основании трудовых договоров, заключенных с членами совета директоров акционерного общества. Облагаются ли указанные выплаты ЕСН, НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?


Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/312


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на выплаты по заработной плате на основании трудовых договоров, заключенных с членами совета директоров хозяйственного общества, а также обложения данных выплат ЕСН, НДФЛ и взыскания с них взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 66 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" членом совета директоров (наблюдательного совета) общества может быть только физическое лицо. Член совета директоров (наблюдательного совета) общества может не быть акционером общества.
Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять более одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета) общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, не может быть одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, если член совета директоров является одновременно членом коллегиального исполнительного органа общества, только в этом случае с ним может быть заключен трудовой договор. Во всех остальных случаях члены совета директоров не могут состоять в штате общества и с ними не может быть заключен трудовой договор, так как члены совета директоров (за исключением членов коллегиального исполнительного общества, выбранных в совет директоров) осуществляют общее руководство деятельностью общества (функции наблюдательного совета).
Если член совета директоров одновременно является членом коллегиального исполнительного органа общества и с ним общество заключило трудовой договор, то расходы по оплате труда указанных членов советов директоров будут учитываться для целей налогообложения прибыли, если указанные расходы соответствуют положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Если члены совета директоров не состоят в штате организации, то выплаты, производимые в их пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 Кодекса).
2. Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Таким образом, выплаты заработной платы на основании трудовых договоров, заключенных организацией с работниками, которые одновременно являются членами совета директоров хозяйственного общества, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
При этом следует отметить, что вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой труда.
Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на основании п. 3 ст. 236 Кодекса).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации.
При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Кроме того, п. 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Таким образом, выплаты, получаемые членами совета директоров хозяйственного общества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.10.2005

[Мэй]

Вопрос: ОАО применяет общую систему налогообложения. По итогам года учредители общества из чистой прибыли выделяют часть средств для выплаты вознаграждения членам совета директоров. В совет директоров избраны учредители без заключения с ними трудовых и гражданско-правовых договоров.
Являются ли выплаты вознаграждений по итогам года совету директоров, выплаченных из чистой прибыли, объектом обложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Включаются ли выплаты совету директоров в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?


Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 22 июня 2006 г. N 03-05-02-04/85


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на вознаграждения членам совета директоров и включения таких выплат в расходы организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Как уже отмечалось, члены совета директоров не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом.
Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса).
Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров акционерного общества, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Что касается вопроса об уплате единого социального налога с выплат вознаграждений членам совета директоров, то следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
В связи с вышеизложенным, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) строятся не на договорной основе, а на положениях устава организации (общества), то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не могут являться объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.06.2006

[Мэй]

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 106

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации обсудил Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, и в соответствии со статьей 16 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" информирует арбитражные суды о выработанных рекомендациях.

Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
А.А.ИВАНОВ





Приложение

ОБЗОР
ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ
С ВЗЫСКАНИЕМ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

2. Выплаты, осуществляемые на основании пункта 2 статьи 64 Федерального закона "Об акционерных обществах" в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом обложения единым социальным налогом.
Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании единого социального налога.
Решением суда в удовлетворении заявленного требования отказано по следующим основаниям.
В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт занижения налоговой базы по единому социальному налогу, образовавшегося вследствие невключения в нее сумм выплат членам совета директоров общества, и доначислил обществу данный налог.
Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.
Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.
Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
С учетом изложенного суд признал, что налоговый орган правомерно доначислил акционерному обществу единый социальный налог с сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров общества.

[Мэй]

Дим, а чего я эту ветку в ФАКе не обнаружила???

[Rainmaker]

ПИСЬМО
от 22 июня 2006 г. N 03-05-02-04/85

клиникой отдает.
ВАСя говорит в расходах по НП учитываются, минфин - не учитываются; ВАСя говорит ЕСН облагаются, минфин - не облагаются.
а потом, эти ужасные ссылки на ФЗ об АО, например, В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией.
как говорится, лучше б она молчала

[Punisher]

Мэй Дим, а чего я эту ветку в ФАКе не обнаружила???
типа хочешь помочь доделать ФАК ? давай, я только за )
Rainmaker как говорится, лучше б она молчала

[Мэй]

Rainmaker Punisher кто она-то???

Punisher типа хочешь помочь доделать ФАК ? давай, я только за )
ага, я могу руководящие указания давать))))

[Rainmaker]

Мэй
кто она-то???
в мягком виде - это реклама с рондо, в жестком - анекдот в котором жена съела носки мужа

[LionZ]

Ведомости 16.08.06
Налог на руководство
Минфин и ВАС разошлись во взглядах на выплаты директорам

C вознаграждения членам совета директоров не нужно платить соцналог, заявил Минфин. Высший арбитражный суд (ВАС) придерживается противоположной позиции, и компании смогут сэкономить, если согласятся с судьями. Дело в том, что трактовка ВАС позволяет бизнесу снизить налог на прибыль.
Уплата налогов иногда оказывается коммерчески выгодной. Так, уплачивая в бюджет соцналог, компания получает возможность уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму выплат, с которых взимается соцналог. Однако ответ на вопрос, какие выплаты надо облагать соцналогом, не всегда очевиден.
Один из таких спорных платежей — вознаграждение членам совета директоров (СД). Чаще всего крупные российские компании выплачивают членам СД фиксированное вознаграждение в $30 000-40 000 (если это не независимые директора), говорит Юлия Кочетыгова из рейтингового агентства Standard & Poor's, которое отслеживает ситуацию в 70 крупнейших компаниях страны (98% фондового рынка России). Вознаграждение независимых директоров достигает $120 000 в год, добавляет Кочетыгова, в результате средний размер фиксированного вознаграждения по крупнейшим компаниям за 2005 г. — $70 000. Кроме этого члены СД могут получать бонусы в виде процента от прибыли и дополнительные выплаты — например, по $1000-2000 за посещение заседания СД, рассказывает Кочетыгова. С учетом этих выплат среднее вознаграждение членам СД в 2005 г. в крупнейших компаниях достигало $150 000, подсчитывает Кочетыгова, а всего компании заплатили директорам порядка $60 млн.
Недавно было опубликовано письмо Минфина, в котором чиновники категорически возражают против того, чтобы компании платили с этих выплат соцналог. Члены СД не являются сотрудниками компании, взаимоотношения между ними и организацией “строятся не на договорной основе, а на положениях устава”, пишет Минфин. Поэтому выплата вознаграждения — право АО, а не его обязанность, а сколько денег выделить на эти выплаты, решает собрание акционеров, поясняет замдиректора департамента Минфина Александр Иванеев.
Противоположную позицию отстаивает ВАС. В мартовском информписьме (обзоре практики по соцналогу) судьи проанализировали иск предприятия, которому налоговики доначислили соцналог на выплаты членам СД. Судьи согласились с налоговиками, отметив, что вознаграждение назначается за выполнение управленческих функций, а значит, должно облагаться соцналогом.
“Наши подходы не изменятся из-за информационного письма ВАС”, — говорит Иванеев. Вознаграждение директорам может выплачиваться только из чистой прибыли и не должно облагаться соцналогом, настаивает он.
Минфин заботится именно об интересах казны, а не компаний. Выплаты, с которых взимается соцналог, по Налоговому кодексу (НК) уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому, согласившись с ВАС, Минфин позволил компаниям снизить налог на прибыль, говорит Раиса Карасева из “БДО Юникон”. Заплатив соцналог с вознаграждения директорам и уменьшив налогооблагаемую прибыль, компания сэкономит значительные средства, соглашается адвокат Baker & McKenzie Юрий Воробьев. Чем выше вознаграждение члену СД, тем существеннее экономия, добавляет Наталья Акиндинова из Центра развития. Так, с вознаграждения в $150 000 компания по текущему курсу заплатит в бюджет 149 680 руб. соцналога, а на налоге на прибыль сэкономит 1 000 723 руб.
Компании поступают по-разному. Одни платят соцналог с вознаграждений членам СД, а другие выплачивают его из чистой прибыли, разные подходы и у налоговиков, говорит сотрудник крупного холдинга. “Все очень просто: обычно соцналог и налог на прибыль проверяют разные люди”, — объясняет сотрудник одной из налоговых инспекций. По словам директора крупной металлургической компании, местные налоговики намекают, что лучше относить эти расходы на себестоимость и платить соцналог, так как часть этого налога идет в местные бюджеты. Именно так поступили налоговики по делу компании “Пласт-Рифей” (Челябинская область, производит обогащенный каолин). Как рассказала “Ведомостям” замгендиректора “Пласт-Рифей” Элла Ирмухаметова, компания уменьшила налогооблагаемую прибыль на выплаты членам СД, но соцналог не заплатила. Инспекция доначислила 82 414 руб. соцналога, компания обратилась в суд, и процесс дошел до ВАС, который решил, что раз выплаты были отнесены на себестоимость, то платить соцналог было надо. При этом налоговую смутило не занижение налога на прибыль, а лишь неуплата соцналога, говорит Ирмухаметова.
Теперь таких споров в судах станет больше. “Из письма ВАС вытекает возможность относить эти выплаты на расходы”, — уверен налоговый менеджер крупного холдинга, он будет рекомендовать акционерам применять решение ВАС. Но компании рискуют, предупреждает Карасева. Она считает, что ВАС прямо не сказал, что эти расходы уменьшают базу налога на прибыль. Не следует этого и из НК, полагает Карасева. Поэтому может сложиться ситуация, когда компания уплатит соцналог с вознаграждений, налоговики доначислят налог на прибыль и суд признает это решение законным, сославшись на письмо Минфина, предупреждает Воробьев. “Необходимо более четко прописать эти нормы НК”, — уверен сотрудник налоговой инспекции.
Филипп Стеркин

[Мэй]

Вопрос: Об учете в целях налогообложения налогом на прибыль и ЕСН расходов в виде выплат вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.


Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 8 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/824


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета в целях налогообложения прибыли и ЕСН расходов в виде выплат вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии и сообщает следующее.
Прежде всего следует уточнить, что чистая прибыль акционерного общества - это прибыль, остающаяся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль организаций.
Общество вправе по своему усмотрению распоряжаться чистой прибылью, и произведенные затраты учитываются только на счетах бухгалтерского учета.
Учитывая это, в письме изложен порядок налогообложения указанных выплат в виде вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, осуществленных не из чистой прибыли акционерного общества.
1. В соответствии со ст. 66 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) членом совета директоров (наблюдательного совета) общества может быть только физическое лицо. Член совета директоров (наблюдательного совета) общества может не быть акционером общества.
Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять более одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета) общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, не может быть одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, если член совета директоров является одновременно членом коллегиального исполнительного органа общества, только в этом случае с ним может быть заключен трудовой договор. Во всех остальных случаях члены совета директоров не могут состоять в штате общества и с ними не может быть заключен трудовой договор, так как члены совета директоров (за исключением членов коллегиального исполнительного общества, выбранных в совет директоров) осуществляют общее руководство деятельностью общества (функции наблюдательного совета).
Если член совета директоров одновременно является членом коллегиального исполнительного органа общества и с ним общество заключило трудовой договор, то расходы по оплате труда указанных членов советов директоров будут учитываться для целей налогообложения прибыли, если указанные расходы соответствуют положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Если члены совета директоров не состоят в штате организации, то выплаты, производимые в их пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 21 ст. 270 Кодекса.
2. В соответствии с п. 2 ст. 64 и п. 1 ст. 85 Закона по решению общего собрания акционеров членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров и ревизионной комиссии общества.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии является правом акционерного общества, а не его обязанностью.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии общества.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Учитывая, что вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии производятся не на основании вышеуказанных договоров, а на основании решения общего собрания акционеров общества, то они не могут являться объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального законам 167-ФЗ.
Вместе с тем если члены совета директоров и ревизионной комиссии состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества, то выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Таким образом, следует разграничивать выплаты и вознаграждения, связанные с исполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, от вознаграждений, связанных с исполнением ими функций членов совета директоров и ревизионной комиссии общества.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.12.2006

[Мэй]

Ну что, теперь окончательно на ВАСю можно забить?


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


ПИСЬМО
от 11 апреля 2007 г. N ГВ-6-05/305@


О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 26.01.2007 N 03-04-07-02/2


Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.


Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
В.В.ГУСЕВ






Приложение


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о налогообложении вознаграждений членам совета директоров сообщает, что согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (пункт 21 статьи 255 и подпункт 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса).
Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Что касается вопроса об уплате единого социального налога с выплат вознаграждений членам совета директоров, то следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) строятся не на основании вышеупомянутых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".


Заместитель директора
Департамента
С.В.РАЗГУЛИН

[LionZ]

Прикол, апелляция московская на днях признала правомерным указание налорга в решении по ВНП о доначислении ЕСН с вознаграждения ЧСД и одновременно признала правомерным требование налплата в заявлении в суд о необходимости в таком случае включения вознаграждений в расходы по налогу на прибыль.

[Мэй]

LionZ, А это как? налплат же должен был уточненку подавать, все дела

[LionZ]

Мэй, Привет! По-твоему при проверке налорг на доначисленный ЕСН не должен уменьшить налог на прибыль?