Показано с 1 по 2 из 2
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    05.04.2005
    Сообщений
    2

    Вопрос Переквалификация сделок с целью доначисления налогов

    что-то в связи с ожиданием прибытия проверки мы решили нанять аудиторов, чтобы посмотреть сколько и чего нам могут доначислить. В результате возникла эта детективная история.

    Итак, у меня есть агентские договоры с моими клиентами, и договоры подряда, возмездного оказания услуг и поставки с моими подрядчиками - часто - реальными исполнителями воли клиента.

    Рассмотрим 2 типовые ситуации: 1) когда сделка с подрядчиком заключается ранее направления поручения клиента; 2) когда поручение клиента оформляется счетом-поручением.

    Итак, договор с клиентом подписан, он общий, в нем куча пунктов о том, что мы делаем. К договору по каждому поручению мы подписываем Приложение или Дополнительное соглашение с указанием цены сделки и комиссионного вознаграждения, сроков исполнения поручения. Часто возникает ситуация, когда заказ к подрядчику уходит ранее, чем подписывается поручение клиента - т.е. договоры и приложения к договорам с подрядчиком (или счета) датированы раньше, чем дата подписанного поручения клиента.

    Как вы думаете, что написали аудиторы?

    Цитата: В соответствии с п.1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. В соответствии с п.21 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
    Однако стороны не могут на основании п. 2 ст. 425 ГК РФ распространить действие агентского договора на прошлое время, поскольку в тот период никаких отношений между ними не существовало.
    Аналогичная позиция содержится в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85. Согласно п.6 данного письма сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии (посредническому), не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента (принципала).
    Последствия и выводы:
    Таким образом, существует риск переквалификации вышеуказанных договоров из агентских в договора возмездного оказания услуг по инициативе налоговых органов или принципалов.
    В результате Предприятие теряет право на агентское вознаграждение, у Предприятия возникают обязанности по включению всей суммы, полученной по договору, в налогооблагаемую базу по НДС, а сумм, полученных от принципалов в качестве возмещаемых расходов – в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

    2)На основе договора мы иногда выставляем счета-поручения с указанием существенных условий (т.е. предмета и сроков), и выделяем сумму комиссионного вознаграждения.

    Цитата: В соответствии с п.1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
    В соответствии со ст. 432 ГК договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
    В соответствии с п.1 ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
    В соответствии с п.1 ст. 435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.
    В соответствии со ст. 438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
    В соответствии с п.1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    В соответствии с п.1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
    Последствия и выводы:
    При выставлении счета Предприятие таким образом направляет оферту в адрес заказчика. При этом клиент не дает поручения Предприятию, а лишь соглашается принять у Предприятия определенные услуги посредством оплаты соответствующего счета, следовательно имеет место возмездное оказание услуг Предприятием. При этом Предприятие не может претендовать на агентское (комиссионное) вознаграждение.
    Таким образом, в отсутствие поручений принципала агенту выполнить юридические и иные действия правоотношения сторон не могут рассматриваться как отношения в рамках агентского договора.
    В результате данного нарушения Предприятие занизило выручку от реализации своих услуг и налог на прибыль.

    Но мое доверие к аудиторам было настолько велико, что я им даже поверила (первую неделю). Но, взяв в руки Гражданиский кодекс и почитав его на ночь, вот что я думаю:

    договоры-то с описанием основных поручений у нас есть, подписаны (без сумм и сроков исполнения), сделки, направленные на исполнение поручения тоже есть. Период вакуума (т.е. когда сделка с подрячиком заключена, а поручение - т.е. Приложение или Доп. Соглашение с клиентом - еще не подписано) можно квалифицировать по ст.980 ГК РФ - действия в чужом интересе, учитывая, что одобрение этих действий все равно есть - и акты подписаны, и счета оплачены (ст. 982 ГК РФ).

    Но вот ссылка на ВАС - это уже интересно - ВАС рассматривал похожий случай - нет собственно поручения, НО и договор между сторонами не был подписан... (хотя там в п.6 почти ничего про это не написано... кто их разберет???). Тем не менее я нашла постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2004 года Дело N А56-22269/03 - где указывалось:

    на основании актов сдачи-приемки выполненных работ общество передало работы иностранным заказчикам, а затем подписало акты сдачи-приемки выполненных работ с российскими исполнителями. При этом общество пояснило, что временной разрыв между датами сдачи работ иностранному заказчику и датами приемки работ от российских исполнителей был необходим в связи со спецификой оказанных консультационных услуг в области разработки программного обеспечения, поскольку до момента сдачи работ иностранному заказчику обществу требовались консультации ООО "Техномир" и ЗАО "Челси". Суд, анализируя договоры, заключенные обществом с компаниями "Alloy Software Inc" и "Hidden Works Inc", технические задания к ним, а также договоры, заключенные обществом с ООО "Техномир" и ЗАО "Челси", сделал, по мнению кассационной инстанции, правильный вывод о том, что договоры с заказчиками и договоры с исполнителями консультационных услуг связаны между собой, а следовательно, понесенные и документально подтвержденные обществом расходы на оплату услуг исполнителей работ произведены для осуществления деятельности общества, направленной на получение дохода по договорам, заключенным с компаниями "Alloy Software Inc" и "Hidden Works Inc". Таким образом, общество правомерно на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшило полученные доходы на сумму произведенных расходов по оплате услуг исполнителей.

    Что касается квалификации счетов-поручений в сделки по договору возмездного оказания услуг - то тут я меня просто нет слов - ведь счета-поручения выставлялись в рамках агентского договора, почему же тогда это услуги - не понимаю.

    Кто из нас прав????????? я или аудиторы???? (читай вопрос - доначислят или нет)????????

  2. #2
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    aavstree когда сделка с подрядчиком заключается ранее направления поручения клиента
    приветствую !
    имхо, косяк явный и достаточно распространенный...НО: мы выкручивались в такой ситуации через действие в чужом интересе без поручения...
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •